Dans le cadre du nouveau système, les revenus provenant de la détention de cryptomonnaies seront traités comme des revenus de capitaux et imposés au taux spécifique de 27,5 %.
**Source : **Ministère fédéral des Finances de la République d’Autriche
Compilé par : TaxDAO
##1 Impôt sur le revenu
Dans le cadre de la réforme fiscale respectueuse de l’environnement (Ökosoziale Steuerreform), des réglementations spécifiques sur la taxation des cryptomonnaies entreront en vigueur le 1er mars 2022. Dans le cadre du nouveau système, les revenus provenant de la détention de crypto-monnaies seront traités comme des revenus du capital et imposés au taux spécifique de 27,5 %.
Quelles crypto-monnaies sont couvertes ?
Selon l’article 27b, paragraphe 4, de la loi autrichienne relative à l’impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz - EStG), les crypto-monnaies sont définies comme « des crypto-monnaies qui ne sont pas nécessairement liées à une monnaie légale et qui n’ont aucun statut juridique en tant que monnaie, sans confirmation ou garantie d’une banque centrale ». ou autre organisme d’État. " Une représentation numérique d’une valeur qu’une personne physique ou morale accepte comme moyen d’échange et peut transférer, stocker ou échanger électroniquement. "
Cette définition couvre les crypto-monnaies accessibles au public et acceptées comme moyen d’échange. Cela s’applique également aux « pièces stables » dont la valeur est liée à la valeur d’une monnaie ou d’un autre actif légalement reconnu.
Cette définition exclut les NFT et les « jetons d’actifs » basés sur des actifs physiques tels que des titres ou des biens. Ces produits sont taxés au titre de la réglementation fiscale générale, selon la nature des tokens concernés.
Revenu concerné et méthode de calcul
La définition des revenus provenant de la détention de cryptomonnaies inclut les revenus courants provenant de la détention de la cryptomonnaie et l’augmentation de valeur résultant de la détention de la cryptomonnaie, indépendamment du respect ou non de la période de détention minimale.
Selon l’article 27b, paragraphe 2, la définition des revenus courants provenant de la détention de cryptomonnaies inclut la rémunération reçue lors du transfert de cryptomonnaies. Les revenus sont reconnus lorsque la cryptomonnaie est transférée à d’autres acteurs du marché en échange de frais. À des fins fiscales, ces frais sont spécifiquement définis pour inclure les intérêts gagnés sur les prêts de cryptomonnaies et la fourniture de cryptomonnaies à des fins de liquidité et/ou des considérations imposables pour les pools de crédit.
Les avoirs en crypto-monnaie obtenus grâce à des processus techniques fournissant des services de traitement des transactions entrent également dans la définition du revenu courant. La clause vise à couvrir l’acquisition d’actifs de cryptomonnaies au cours d’activités de « minage », que le processus aboutisse ou non à la création de nouvelles cryptomonnaies et que les revenus soient fournis ou non sous forme de frais de transaction par d’autres membres de le réseau. L’exploitation d’un masternode peut également générer des revenus courants à des fins fiscales.
Précautions
Les revenus d’une immobilisation ne sont considérés comme générés que si la nature et l’étendue de l’activité ne vont pas au-delà de la simple gestion de patrimoine. Si ces activités dépassent le cadre de la gestion de ces actifs, alors tout revenu qui en découle doit être classé comme revenu des activités commerciales.
Tous les revenus courants sont imposables au fur et à mesure de leur arrivée. Ces revenus sont évalués au moment de l’entrée en fonction de la valeur des avoirs en cryptomonnaies acquis et/ou de toute autre compensation reçue à ce moment-là. Cette valeur sera également utilisée pour représenter le coût fiscal de la cryptomonnaie achetée.
En revanche, les revenus courants ne sont pas considérés comme ayant été générés si :
- Les services liés au traitement des transactions comprennent principalement l’investissement (staking) de crypto-monnaies existantes ;
- Les crypto-monnaies sont transférées gratuitement (« Airdrops ») ou pour d’autres avantages triviaux uniquement (« Bounty ») ;
- Les crypto-monnaies sont créées à la suite de modifications apportées à la blockchain d’origine (« hard forks »).
Dans ces cas, les revenus provenant de la détention de crypto-monnaies ne sont pas imposés au fur et à mesure qu’ils entrent. Toutefois, les actifs sous-jacents aux cryptomonnaies sont réputés acquis à un coût nul. Cela signifie que la valeur totale des crypto-monnaies détenues sera imposée si elles sont cédées ultérieurement.
avertir
L’exception pour les avoirs en cryptomonnaies obtenus dans le cadre du processus de jalonnement traditionnel s’applique uniquement aux services liés au traitement des transactions (c’est-à-dire la création et/ou la validation de blocs). Si un processus qui revient effectivement à fournir une contrepartie en échange du transfert de avoirs en cryptomonnaie est qualifié de « jalonnement », de tels processus ne sont pas couverts par l’exonération, ce qui signifie que tous les gains qui en résulteront seront imposés sur les entrées.
Selon l’article 27b, paragraphe 3, les « revenus provenant d’une augmentation de la valeur des avoirs en cryptomonnaies » comprennent spécifiquement :
- Revenus générés par la conversion des avoirs en cryptomonnaies en euros
- Revenus provenant de la conversion des avoirs en cryptomonnaies en devises étrangères légalement reconnues (telles que le dollar américain)
- Revenus provenant de l’échange de avoirs en cryptomonnaies avec d’autres biens et services économiques (par exemple, achat de biens économiques et paiement en cryptomonnaies).
L’échange d’une cryptomonnaie contre une autre ne constitue pas une cession et de telles transactions ne sont pas imposables. De plus, toutes les dépenses associées à de telles transactions (telles que les coûts de transaction) ne sont pas considérées comme des dépenses importantes aux fins fiscales et ne sont donc pas imposables au moment de la transaction. Dans ce cas, le coût d’acquisition de la cryptomonnaie transférée sera transféré sur la cryptomonnaie acquise lors de la transaction.
Toute action entraînant la perte par le gouvernement autrichien de son droit d’imposer les bénéfices issus de cessions est également considérée comme une cession.
Le bénéfice de cession est calculé en soustrayant le coût d’acquisition du produit de la vente concernée. Ces bénéfices sont imposables. Pour les transactions, le prix de cession des avoirs en cryptomonnaies concernés est supposé être la juste valeur marchande des avoirs en cryptomonnaies concernés au moment de la transaction (article 6, paragraphe 14). Veuillez noter que tous les frais accessoires associés à l’achat de cryptomonnaies (tels que les frais de conseil ou de transaction) peuvent être déduits des taxes, réduisant ainsi les taxes. Toutefois, les dépenses liées aux actifs financiers (comme le coût de l’électricité ou le coût d’achat de matériel informatique) ne sont pas déductibles fiscalement, sauf si le contribuable choisit d’utiliser l’option fiscale standard (Regelbesteuerungsoption).
Taux d’imposition
Conformément à l’article 27a, paragraphe 1, les revenus provenant de la détention de cryptomonnaies (y compris les revenus courants et les produits de vente) sont soumis à un taux d’imposition spécial de 27,5 % et ne sont pas inclus dans le calcul du seuil d’imposition progressif pour les autres revenus. Cette disposition s’applique que le montant de l’impôt à payer soit retenu à la source (c’est-à-dire au titre de l’impôt sur les plus-values) ou qu’il soit déterminé sur la base d’une déclaration fiscale et/ou d’une procédure d’imposition.
Toutefois, l’exonération s’applique aux revenus des prêts privés émis en cryptomonnaies, à condition que le contrat de transfert supportant le prêt soit accessible au public. Les revenus de ces prêts privés sont pris en compte dans les seuils progressifs d’impôt sur le revenu.
Déduction pour perte
Conformément à la réglementation fiscale générale autrichienne, les bénéfices et les pertes liés aux revenus des cryptomonnaies peuvent être calculés à des fins fiscales avec les bénéfices et les pertes liés aux autres revenus du capital (tels que les dividendes ou les plus-values de cession d’actions).
Revenu d’entreprise
En principe, des taux d’imposition spéciaux sur les crypto-monnaies s’appliquent aux actifs commerciaux ainsi qu’aux immobilisations traditionnelles. Toutefois, le taux d’imposition spécial ne s’applique pas si la génération de revenus au moyen de crypto-monnaies fait partie de l’activité principale de l’entreprise concernée. Cela signifie notamment qu’elle ne s’applique pas aux entreprises qui effectuent des transactions commerciales en crypto-monnaies ou qui extraient des devises sur une base commerciale. Les revenus de ces activités sont imposés selon des seuils progressifs d’impôt sur le revenu.
Les pertes découlant des avoirs en cryptomonnaies qui font partie des actifs d’une entreprise sont traitées de la même manière que les pertes découlant des immobilisations détenues par une entreprise.
##2 Taxe sur la valeur ajoutée des actifs
Les débiteurs et prestataires de services autrichiens seront tenus de déduire l’impôt autrichien sur les plus-values des plus-values accumulées après le 31 décembre 2023. Cette déduction peut être volontairement déduite des gains accumulés avant cette date, auquel cas l’impôt sur les plus-values est retenu et transféré directement au bureau des impôts. Les investisseurs n’ont pas besoin de déclarer les plus-values retenues volontairement dans leur déclaration de revenus, car l’impôt sur le revenu applicable est réputé avoir été perçu lors de la retenue à la source de l’impôt sur les plus-values (ce principe est connu sous le nom d’« imposition finale »).
avertir
Si les revenus proviennent de crypto-monnaies avant l’entrée en vigueur de l’obligation de déduire l’impôt sur les plus-values et que l’impôt n’est pas déduit volontairement, ces revenus doivent être déclarés dans la déclaration de revenus et imposés en conséquence.
Responsabilité fiscale limitée
Les revenus courants provenant des cryptomonnaies ne sont pas soumis à une obligation fiscale limitée conformément à l’article 27b, paragraphe 2, et les plus-values en matière de cryptomonnaies selon l’article 27b, paragraphe 27, paragraphe 3, ne sont pas soumises à une obligation fiscale limitée. L’impôt sur les plus-values peut être exonéré de retenue dans ces circonstances si la partie redevable de l’impôt sur les plus-values sait qu’elle n’est pas un investisseur soumis à un impôt illimité. Si le responsable du prélèvement retient toujours l’impôt sur les plus-values, celui-ci peut être remboursé conformément à l’article 240, paragraphe 3. Voir ci-dessous pour la classification des revenus de crypto-monnaie en vertu du droit fiscal international.
3 De nouvelles réglementations entrent en vigueur
L’obligation de payer des impôts sur les revenus provenant des avoirs en cryptomonnaies entre en vigueur le 1er mars 2022 et s’appliquera aux cryptomonnaies achetées et détenues après le 28 février 2021 (appelées « nouveaux actifs »).
En règle générale, les avoirs en cryptomonnaies acquis avant cette date sont considérés comme des « actions » et ne sont donc pas concernés par les nouvelles règles fiscales. Ils continueront à être traités comme des biens économiques et taxés comme ils l’étaient avant la réforme de l’ERT.
Toutefois, si les avoirs en cryptomonnaies acquis avant le 1er mars 2021 (« anciens actifs ») sont utilisés pour obtenir un revenu courant en vertu de l’article 27b, paragraphe 2, ou dans le cadre d’un accord de staking, de parachutage, de prime ou de hard fork. Si une personne acquiert des cryptomonnaies à titre de partie de ses revenus (article 27b, paragraphe 2, paragraphe 2), les nouvelles dispositions fiscales s’appliqueront alors à ces gains. Toutes les crypto-monnaies obtenues au cours de ces activités seront considérées comme de nouveaux actifs.
Si les avoirs en cryptomonnaies sont liquidés après le 31 décembre 2021 mais avant le 1er mars 2022 (notamment à la suite de cessions ou de transactions), les revenus positifs ou négatifs issus de cette liquidation pourront être volontaires selon la nouvelle réglementation Payer des impôts. Dans ce cas, des taux d’imposition spéciaux pour les crypto-monnaies s’appliqueront et ces revenus pourront être cumulés avec d’autres revenus générés par les immobilisations en 2022 pour compenser les pertes.
##4 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Selon la jurisprudence de la Cour de Justice de l’Union Européenne (CJUE) sur le crypto-actif Bitcoin, le traitement TVA suivant s’applique au Bitcoin :
- Échange de monnaie fiduciaire contre Bitcoin et vice versa
- Selon la jurisprudence de la CJUE, l’échange de monnaies fiduciaires (comme l’euro) en Bitcoin est exonéré de TVA.
Prix du Bitcoin
Les fournitures ou services avec Bitcoin comme contrepartie doivent être traités de la même manière que les autres fournitures ou services avec monnaie fiduciaire (par exemple, euros) comme contrepartie. L’assiette fiscale de ces fournitures ou services sera déterminée sur la base de la valeur du Bitcoin.
Exploitation minière
En raison de l’absence de destinataire identifiable des services et sur la base de la jurisprudence de la Cour de justice de l’UE, le minage de Bitcoin n’est pas soumis à la TVA.
##5 Droit fiscal international
Pour plus de clarté, cette évaluation juridique est basée sur le modèle de convention fiscale de l’OCDE. En pratique, il faut toujours se référer à la Convention contre les doubles impositions (CDI) applicable.
La question de savoir si le revenu imposable est accumulé, le type de revenu, l’attribution du revenu au contribuable et le moment de l’accumulation sont tous régis par les principes du droit fiscal interne autrichien. Ce traitement national est alors considéré comme admissible au niveau de la CIPH.
Si les revenus provenant des cryptomonnaies sont considérés au niveau national comme des revenus provenant d’activités commerciales, ils devront être classés comme bénéfices commerciaux au sens de l’article 7 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE au niveau de la CDI applicable. Dans ce cas, le lieu de constitution de la société a le droit prioritaire d’imposer ces bénéfices professionnels, sauf si ses activités sont exercées par l’intermédiaire d’un établissement stable situé dans un autre État contractant au sens de l’article 5 de la Convention à laquelle s’applique la CDI. L’exploitation minière et l’étalonnage nécessitent des équipements spécialisés, parfois très coûteux, qui doivent être installés, opérationnels et connectés à un site spécifique. Par conséquent, en principe, l’exigence d’établir un établissement stable en vertu de l’article 5 de la Convention peut être remplie. L’appréciation de savoir si tel est le cas dépend des circonstances spécifiques et ne peut être généralisée. Si la cryptomonnaie générée ou les revenus tirés de la cryptomonnaie sont imputables à un établissement stable, l’État contractant dans lequel est situé l’établissement stable acquiert le droit d’imposition principal. Le lieu de constitution de la société exonère généralement ces revenus, mais la progression s’applique toujours. Une exception à ce principe concerne les CDI qui offrent une méthode de crédit pour atténuer la double imposition. Il convient de noter que l’article 7 du Modèle de convention fiscale de l’OCDE ne s’applique que dans des situations accessoires, c’est-à-dire lorsque les autres dispositions de la CDI applicable ne s’appliquent pas.
Si des revenus proviennent du transfert de crypto-monnaies par moyen de paiement (article 27, paragraphe 2, point Z1), ces revenus peuvent essentiellement être considérés comme des intérêts au sens de l’article 11 de la Convention, puisque les revenus sont payés en échange du capital disponible. Cela signifie que les revenus peuvent en principe être imposés dans l’État contractant dont le bénéficiaire est un résident. En outre, le pays d’origine (généralement l’État contractant dans lequel le bénéficiaire réside au sens de l’article 11, paragraphe 5, de la Convention) est en droit d’imposer une retenue à la source de 10 % du revenu brut. Ces revenus sont imposés au fur et à mesure de leur entrée. Cela s’applique également au transfert de paiements en cryptomonnaies en tant qu’activité commerciale, puisque l’article 7 est accessoire à l’article 11.
Recommandation : Le taux de retenue à la source de 10 % correspond au taux d’imposition prévu dans la Convention et doit toujours être vérifié avec le taux d’imposition de la CDI applicable.
D’un point de vue national, les revenus issus du « minage » réalisés par les contribuables eux-mêmes doivent être considérés comme des revenus courants (obtention de cryptomonnaies grâce à la technologie). Dans ce cas, l’article 11 de la Convention ne s’applique pas, puisque l’apport de capital ne génère pas de revenus. L’article 7 ne s’applique pas non plus puisqu’il n’y a pas d’activité commerciale. Par conséquent, les revenus provenant de l’extraction de cryptomonnaies en dehors des entreprises commerciales sont en principe classés comme « autres revenus » en vertu de l’article 21, et l’État contractant dans lequel le contribuable réside est généralement la principale autorité fiscale sur ces revenus.
Recommandation : Certaines CDI conclues par l’Autriche contiennent des dispositions fondées sur l’article 21, paragraphe 3, de la Convention et prévoient donc également les droits d’imposition du pays d’origine.
L’article 13 s’applique si une entreprise réalise des gains en capital grâce aux crypto-monnaies, y compris grâce à la vente de crypto-monnaies par le biais de « jalonnements », de « parachutages », de « primes » et de ce que l’on appelle des « hard forks ». Si la cryptomonnaie est confiée à un établissement stable dans un autre État contractant, le droit à l’impôt est transféré à cet État conformément à l’article 13, paragraphe 2. Pour les autres plus-values réalisées sur les cryptomonnaies (c’est-à-dire les plus-values détenues en dehors de l’entreprise), les dispositions de l’article 13, paragraphe 5, s’appliquent et des droits d’imposition exclusifs sont attribués à l’État de résidence du vendeur. Cette appréciation juridique s’applique également aux situations dans lesquelles l’Autriche perd son droit d’imposer les plus-values, ce qui entraîne des taxes intérieures à l’exportation et la vente de crypto-monnaies relevant des activités commerciales de l’entreprise, puisque l’article 7 est accessoire à l’article 13.
Recommandation : les jetons d’actifs et les NFT ne sont pas des crypto-monnaies. Par conséquent, l’explication précédente ne s’applique pas nécessairement aux revenus provenant de ces actifs. D’autres dispositions du CPH, comme l’article 10 ou l’article 12, peuvent s’appliquer.
