Bộ Tài chính Áo: Hướng dẫn xử lý thuế đối với tiền điện tử

Theo hệ thống mới, thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử sẽ được coi là thu nhập từ tài sản vốn và bị đánh thuế ở mức cụ thể là 27,5%.

**Nguồn: **Bộ Tài chính Cộng hòa Áo

Biên soạn bởi: TaxDAO

##1 Thuế thu nhập

Là một phần của Cải cách thuế có trách nhiệm với môi trường (Ökosoziale Steuerreform), các quy định cụ thể về thuế tiền điện tử sẽ có hiệu lực vào ngày 1 tháng 3 năm 2022. Theo hệ thống mới, thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử sẽ được coi là thu nhập từ tài sản vốn và bị đánh thuế ở mức cụ thể là 27,5%.

Loại tiền điện tử nào được bảo hiểm?

Theo Mục 27b, đoạn 4, của Đạo luật thuế thu nhập Áo (Einkommensteuergesetz - EStG), tiền điện tử được định nghĩa là “tiền điện tử không nhất thiết phải liên kết với đấu thầu hợp pháp và không có tư cách pháp lý là tiền tệ, không có xác nhận hoặc bảo lãnh của ngân hàng trung ương”. hoặc cơ quan nhà nước khác." Một đại diện kỹ thuật số có giá trị mà một thể nhân hoặc pháp nhân chấp nhận làm phương tiện trao đổi và có thể chuyển giao, lưu trữ hoặc giao dịch điện tử.

Định nghĩa này bao gồm các loại tiền điện tử có sẵn công khai được chấp nhận làm phương tiện trao đổi. Nó cũng áp dụng cho “stablecoin” có giá trị gắn liền với giá trị của loại tiền tệ hoặc tài sản khác được pháp luật công nhận.

Định nghĩa này không bao gồm NFT và “mã thông báo tài sản” dựa trên tài sản vật chất như chứng khoán hoặc tài sản. Các sản phẩm này bị đánh thuế theo quy định chung về thuế, tùy thuộc vào tính chất của token cơ bản.

###Thu nhập bị ảnh hưởng và cách tính

Định nghĩa về thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử bao gồm thu nhập hiện tại từ việc nắm giữ tiền điện tử và sự gia tăng giá trị do nắm giữ tiền điện tử, bất kể thời gian nắm giữ tối thiểu có được tuân thủ hay không.

Theo Điều 27b(2), định nghĩa về thu nhập hiện tại từ việc nắm giữ tiền điện tử bao gồm tiền thù lao nhận được từ việc chuyển tiền điện tử. Doanh thu được ghi nhận khi tiền điện tử được chuyển cho những người tham gia thị trường khác để đổi lấy phí. Vì mục đích thuế, các khoản phí này được xác định cụ thể để bao gồm lãi thu được từ các khoản vay tiền điện tử và việc cung cấp tiền điện tử để thanh khoản và/hoặc các cân nhắc chịu thuế đối với nhóm tín dụng.

Việc nắm giữ tiền điện tử có được thông qua các quy trình kỹ thuật cung cấp dịch vụ xử lý giao dịch cũng nằm trong định nghĩa về thu nhập hiện tại. Điều khoản này nhằm mục đích đề cập đến việc mua lại tài sản tiền điện tử trong quá trình hoạt động “khai thác”, bất kể quá trình đó có dẫn đến việc tạo ra tiền điện tử mới hay không và bất kể thu nhập có được cung cấp dưới dạng phí giao dịch bởi các thành viên khác trong nhóm hay không. mạng lưới. Việc vận hành masternode cũng có thể tạo ra thu nhập hiện tại cho mục đích tính thuế.

Các biện pháp phòng ngừa

Thu nhập từ tài sản vốn chỉ được coi là phát sinh nếu tính chất và phạm vi của hoạt động không vượt quá công việc quản lý tài sản đơn giản. Nếu các hoạt động này nằm ngoài phạm vi quản lý tài sản đó thì mọi khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đó đều được phân loại là thu nhập từ hoạt động kinh doanh.

Tất cả thu nhập hiện tại đều phải chịu thuế khi nó đến. Thu nhập đó được đánh giá tại thời điểm dòng tiền đổ vào dựa trên giá trị của số tiền điện tử nắm giữ có được và/hoặc bất kỳ khoản bồi thường nào khác nhận được tại thời điểm đó. Giá trị này cũng sẽ được sử dụng để thể hiện chi phí thuế của tiền điện tử đã mua.

Ngược lại, doanh thu hiện tại không được coi là đã được tạo ra nếu:

• Các dịch vụ liên quan đến xử lý giao dịch chủ yếu bao gồm đầu tư (đặt cọc) tiền điện tử hiện có;
• Tiền điện tử được chuyển miễn phí (“Airdrops”) hoặc chỉ cho các lợi ích tầm thường khác (“Tiền thưởng”);
• Tiền điện tử được tạo ra do những thay đổi đối với chuỗi khối ban đầu (“hard fork”).

Trong những trường hợp này, thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử không bị đánh thuế khi nó chảy vào. Tuy nhiên, các tài sản tiền điện tử cơ bản được coi là có thể mua được với chi phí bằng 0. Điều này có nghĩa là toàn bộ giá trị của tiền điện tử được nắm giữ sẽ bị đánh thuế nếu sau đó chúng được xử lý.

cảnh báo

Ngoại lệ đối với việc nắm giữ tiền điện tử có được như một phần của quy trình đặt cược truyền thống chỉ áp dụng cho các dịch vụ liên quan đến xử lý giao dịch (tức là tạo và/hoặc xác thực các khối). Nếu một quy trình thực sự mang lại sự cân nhắc để đổi lấy việc chuyển tiền nắm giữ tiền điện tử được mô tả là “đặt cược”, thì những quy trình đó không được miễn trừ, nghĩa là mọi lợi nhuận thu được sẽ bị đánh thuế vào dòng tiền vào.

Theo Điều 27b, đoạn 3, “thu nhập có được từ việc tăng giá trị nắm giữ tiền điện tử” cụ thể bao gồm:

• Thu nhập được tạo ra từ việc chuyển đổi tiền điện tử nắm giữ thành euro
• Thu nhập có được từ việc chuyển đổi tiền điện tử thành ngoại tệ được pháp luật công nhận (chẳng hạn như đô la Mỹ)
• Thu nhập có được từ việc giao dịch nắm giữ tiền điện tử với các hàng hóa và dịch vụ kinh tế khác (ví dụ: mua hàng hóa kinh tế và thanh toán bằng tiền điện tử).

Việc trao đổi một loại tiền điện tử này lấy một loại tiền điện tử khác không cấu thành việc xử lý và các giao dịch như vậy không phải chịu thuế. Ngoài ra, mọi chi phí liên quan đến các giao dịch đó (chẳng hạn như chi phí giao dịch) không được coi là chi phí trọng yếu cho mục đích tính thuế và do đó không phải chịu thuế tại thời điểm giao dịch. Trong trường hợp này, chi phí mua lại tiền điện tử được chuyển sẽ được chuyển sang tiền điện tử có được trong giao dịch.

Bất kỳ hành động nào dẫn đến việc chính phủ Áo mất quyền đánh thuế lợi nhuận từ việc chuyển nhượng cũng được coi là chuyển nhượng.

Lợi nhuận từ việc thanh lý được tính bằng cách lấy số tiền thu được từ việc bán hàng liên quan trừ đi chi phí mua. Lợi nhuận như vậy phải chịu thuế. Đối với các giao dịch, giá xử lý của các khoản nắm giữ tiền điện tử có liên quan được giả định là giá trị thị trường hợp lý của các khoản nắm giữ tiền điện tử có liên quan tại thời điểm giao dịch (Điều 6 Đoạn 14). Xin lưu ý rằng mọi chi phí phụ trợ liên quan đến việc mua tiền điện tử (chẳng hạn như phí tư vấn hoặc phí giao dịch) đều có thể được bù vào thuế, do đó giảm thuế. Tuy nhiên, các chi phí liên quan đến tài sản tài chính (chẳng hạn như chi phí điện hoặc chi phí mua phần cứng) không được khấu trừ thuế trừ khi người nộp thuế chọn sử dụng tùy chọn thuế tiêu chuẩn (Regelbesteuerungsoption).

Thuế suất

Theo Điều 27a, khoản 1, thu nhập phát sinh từ việc nắm giữ tiền điện tử (bao gồm thu nhập hiện tại và tiền bán hàng) phải chịu thuế suất đặc biệt 27,5% và không được tính ngưỡng thuế lũy tiến đối với thu nhập khác. Điều khoản này áp dụng cho dù số tiền thuế phải nộp được khấu trừ tại nguồn (tức là thuế lãi vốn) hay được xác định trên cơ sở tờ khai thuế và/hoặc thủ tục đánh giá.

Tuy nhiên, việc miễn trừ áp dụng đối với thu nhập từ các khoản vay tư nhân được phát hành bằng tiền điện tử, với điều kiện là hợp đồng chuyển nhượng hỗ trợ khoản vay phải được công khai. Thu nhập từ các khoản vay tư nhân như vậy được tính vào ngưỡng thuế thu nhập lũy tiến.

Khấu trừ tổn thất

Theo quy định thuế chung của Áo, lãi và lỗ liên quan đến thu nhập từ tiền điện tử có thể được tính cho mục đích thuế cùng với lãi và lỗ liên quan đến thu nhập vốn khác (chẳng hạn như cổ tức hoặc lãi từ việc xử lý cổ phiếu).

Thu nhập doanh nghiệp

Về nguyên tắc, thuế suất đặc biệt đối với tiền điện tử áp dụng cho tài sản kinh doanh cũng như tài sản vốn truyền thống. Tuy nhiên, thuế suất đặc biệt không áp dụng nếu việc tạo thu nhập thông qua tiền điện tử là một phần hoạt động cốt lõi của doanh nghiệp liên quan. Đặc biệt, điều này có nghĩa là nó không áp dụng cho các doanh nghiệp thực hiện giao dịch thương mại bằng tiền điện tử hoặc khai thác tiền tệ trên cơ sở thương mại. Thu nhập từ các hoạt động này bị đánh thuế theo ngưỡng thuế thu nhập lũy tiến.

Các khoản lỗ phát sinh từ việc nắm giữ tiền điện tử tạo thành một phần tài sản của doanh nghiệp được xử lý theo cách tương tự như các khoản lỗ phát sinh từ tài sản vốn do doanh nghiệp nắm giữ.

##2 Thuế giá trị gia tăng tài sản

Các con nợ và nhà cung cấp dịch vụ của Áo sẽ phải khấu trừ thuế lãi vốn của Áo từ lãi vốn tích lũy sau ngày 31 tháng 12 năm 2023. Khoản khấu trừ này có thể được tự nguyện khấu trừ từ lợi nhuận tích lũy trước ngày đó, trong trường hợp đó thuế lãi vốn sẽ được khấu trừ và chuyển trực tiếp đến cơ quan thuế. Nhà đầu tư không cần phải báo cáo thuế thu nhập từ lãi vốn bị khấu trừ tự nguyện trong tờ khai thuế của họ vì thuế thu nhập áp dụng được coi là đã được thu khi thuế lãi vốn được khấu trừ (nguyên tắc này được gọi là “thuế cuối cùng”).

cảnh báo

Nếu thu nhập có được từ tiền điện tử trước khi nghĩa vụ khấu trừ thuế lãi vốn có hiệu lực và thuế không được khấu trừ tự nguyện thì khoản thu nhập này phải được kê khai trong tờ khai thuế thu nhập và bị đánh thuế tương ứng.

Trách nhiệm thuế hữu hạn

Thu nhập hiện tại từ tiền điện tử không phải chịu trách nhiệm thuế giới hạn theo Điều 27b Đoạn 2 và thu nhập từ vốn tiền điện tử theo Điều 27b Đoạn 27(3) không phải chịu trách nhiệm thuế giới hạn. Thuế lãi vốn có thể được miễn khấu trừ trong những trường hợp này nếu bên chịu trách nhiệm khấu trừ thuế lãi vốn biết rằng họ không phải là nhà đầu tư có trách nhiệm thuế vô hạn. Nếu đại lý khấu trừ vẫn khấu trừ thuế lãi vốn thì có thể được hoàn lại theo Điều 240, khoản 3. Xem bên dưới để biết cách phân loại thu nhập từ tiền điện tử theo luật thuế quốc tế.

##3 Quy định mới có hiệu lực

Yêu cầu nộp thuế đối với thu nhập từ việc nắm giữ tiền điện tử có hiệu lực từ ngày 1 tháng 3 năm 2022 và sẽ áp dụng cho tiền điện tử được mua và nắm giữ sau ngày 28 tháng 2 năm 2021 (gọi là “tài sản mới”).

Thông thường, số tiền điện tử nắm giữ trước ngày này được coi là “cổ phiếu” và do đó không bị ảnh hưởng bởi các quy định thuế mới. Chúng sẽ tiếp tục được coi là hàng hóa kinh tế và bị đánh thuế như trước khi cải cách ERT.

Tuy nhiên, nếu số tiền nắm giữ tiền điện tử được mua trước ngày 1 tháng 3 năm 2021 (“Tài sản cũ”) được sử dụng để có được thu nhập hiện tại theo Điều 27b(2) hoặc như một phần của thỏa thuận đặt cược, airdrop, tiền thưởng hoặc hard fork. Nếu một người mua tiền điện tử như một phần thu nhập của mình (Điều 27b Đoạn 2 (2)), thì các quy định về thuế mới sẽ áp dụng đối với khoản thu nhập đó. Bất kỳ loại tiền điện tử nào thu được trong quá trình thực hiện các hoạt động đó sẽ được coi là tài sản mới.

Nếu việc nắm giữ tiền điện tử được thanh lý sau ngày 31 tháng 12 năm 2021 nhưng trước ngày 1 tháng 3 năm 2022 (đặc biệt là do thanh lý hoặc giao dịch), thu nhập dương hoặc âm phát sinh từ việc thanh lý đó có thể là thu nhập tự nguyện theo quy định mới Nộp thuế. Trong trường hợp này, thuế suất đặc biệt đối với tiền điện tử sẽ được áp dụng và thu nhập này có thể được kết hợp với thu nhập khác do tài sản vốn tạo ra vào năm 2022 để bù lỗ.

##4 Thuế giá trị gia tăng (VAT)

Theo án lệ của Tòa án Công lý Liên minh Châu Âu (CJEU) về tài sản tiền điện tử Bitcoin, cách xử lý VAT sau đây áp dụng cho Bitcoin:

• Trao đổi từ tiền tệ fiat sang Bitcoin và ngược lại
• Theo án lệ của CJEU, việc trao đổi tiền tệ fiat (chẳng hạn như euro) thành Bitcoin được miễn VAT.

Giá Bitcoin

Các nguồn cung cấp hoặc dịch vụ được xem xét bằng Bitcoin phải được xử lý theo cách tương tự như các nguồn cung cấp hoặc dịch vụ khác được xem xét bằng tiền tệ pháp định (ví dụ: euro). Cơ sở tính thuế cho các vật tư hoặc dịch vụ đó sẽ được xác định dựa trên giá trị của Bitcoin.

Khai thác mỏ

Do thiếu người nhận dịch vụ có thể nhận dạng và dựa trên án lệ của Tòa án Công lý Liên minh Châu Âu, việc khai thác Bitcoin không phải chịu VAT.

##5 Luật thuế quốc tế

Để rõ ràng, đánh giá pháp lý này dựa trên Công ước thuế mẫu của OECD. Trong thực tế, luôn phải tham khảo Công ước đánh thuế hai lần (DTC) hiện hành.

Việc thu nhập chịu thuế có được tích lũy hay không, loại thu nhập, phân bổ thu nhập cho người nộp thuế và thời điểm tích lũy đều được điều chỉnh bởi các nguyên tắc của luật thuế nội địa của Áo. Việc xử lý nội địa này sau đó được coi là đủ điều kiện ở cấp độ DTC.

Nếu thu nhập từ tiền điện tử đủ tiêu chuẩn trong nước là thu nhập từ các hoạt động thương mại (thương mại), thì thu nhập đó sẽ cần được phân loại là lợi nhuận kinh doanh theo nghĩa của Điều 7 của Công ước thuế mẫu của OECD ở cấp độ DTC hiện hành. Trong trường hợp này, nơi thành lập công ty có quyền chính đánh thuế các khoản lợi nhuận kinh doanh này, trừ khi các hoạt động của công ty được thực hiện thông qua một cơ sở thường trú đặt tại một Nước ký kết khác theo nghĩa của Điều 5 của Hiệp định mà DTC áp dụng. Cả khai thác và hiệu chuẩn đều yêu cầu thiết bị chuyên dụng, đôi khi rất đắt tiền, phải được lắp đặt, vận hành và kết nối với một địa điểm cụ thể. Như vậy, về nguyên tắc có thể đáp ứng được yêu cầu thành lập cơ sở thường trú theo Điều 5 của Công ước. Việc đánh giá xem trường hợp này có xảy ra hay không còn tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể và không thể khái quát hóa được. Nếu tiền điện tử được tạo ra hoặc thu nhập có được từ tiền điện tử được phân bổ cho một cơ sở thường trú thì Nước ký kết nơi cơ sở thường trú đó tọa lạc sẽ có được quyền đánh thuế chính. Nơi thành lập công ty thường miễn thu nhập đó, nhưng vẫn áp dụng mức tăng dần. Một ngoại lệ đối với nguyên tắc này là những DTC cung cấp phương thức tín dụng để giảm thiểu việc đánh thuế hai lần. Cần lưu ý rằng Điều 7 của Công ước thuế mẫu của OECD chỉ áp dụng trong các trường hợp phụ trợ, tức là khi các quy định khác của DTC hiện hành không được áp dụng.

Nếu thu nhập có được từ việc chuyển tiền điện tử bằng phương thức thanh toán (Điều 27 Đoạn 2 Mục Z1), thì thu nhập đó về cơ bản có thể được coi là tiền lãi theo nghĩa của Điều 11 của Công ước, vì thu nhập được trả để đổi lấy vốn khả dụng. Điều này có nghĩa là về nguyên tắc thu nhập có thể bị đánh thuế tại Nước ký kết nơi người được trả tiền là đối tượng cư trú. Ngoài ra, nước xuất xứ (thường là Nước ký kết nơi người được trả tiền cư trú theo nghĩa của Điều 11, khoản 5 của Công ước) có quyền áp dụng thuế khấu trừ là 10% trên tổng thu nhập. Thu nhập này bị đánh thuế khi nó chảy vào. Điều này cũng áp dụng cho việc chuyển khoản thanh toán bằng tiền điện tử như một hoạt động thương mại, vì Điều 7 là phụ trợ cho Điều 11.

Khuyến nghị: Thuế suất khấu trừ 10% tương ứng với thuế suất quy định tại Công ước và phải luôn được kiểm tra với thuế suất trong DTC hiện hành.

Từ góc độ trong nước, thu nhập từ việc “khai thác” do chính người nộp thuế thực hiện phải được coi là thu nhập hiện tại (có được tiền điện tử thông qua công nghệ). Trong trường hợp này, Điều 11 của Công ước không được áp dụng vì việc cung cấp vốn không tạo ra thu nhập. Điều 7 cũng không áp dụng vì không có hoạt động thương mại. Do đó, thu nhập từ việc khai thác tiền điện tử bên ngoài doanh nghiệp thương mại về nguyên tắc được phân loại là “thu nhập khác” theo Điều 21 và Nước ký kết nơi người nộp thuế cư trú thường có cơ quan thuế chính đối với thu nhập đó.

Khuyến nghị: Một số DTC do Áo ký kết có các điều khoản dựa trên Điều 21, khoản 3 của Công ước và do đó cũng quy định về quyền đánh thuế của nước xuất xứ.

Điều 13 áp dụng nếu một doanh nghiệp nhận được lợi nhuận từ tiền điện tử, bao gồm từ việc bán tiền điện tử thông qua “đặt cược”, “airdrop”, “tiền thưởng” và cái gọi là “hard fork”. Nếu tiền điện tử được giao cho một cơ sở thường trú ở một Nước ký kết khác thì quyền đánh thuế sẽ được chuyển cho Nước đó theo Điều 13(2). Đối với các khoản lãi vốn thực hiện khác từ tiền điện tử (tức là lãi vốn được giữ bên ngoài doanh nghiệp), các quy định tại Điều 13, khoản 5, áp dụng và quyền đánh thuế độc quyền sẽ được giao cho Quốc gia cư trú của người bán. Đánh giá pháp lý này cũng áp dụng cho các tình huống dẫn đến việc Áo mất quyền đánh thuế lãi vốn, dẫn đến thuế xuất khẩu trong nước và việc bán tiền điện tử rơi vào hoạt động thương mại của doanh nghiệp, vì Điều 7 là phụ trợ cho Điều 13.

Khuyến nghị: Mã thông báo tài sản và NFT không phải là tiền điện tử. Vì vậy, lời giải thích trước đó không nhất thiết áp dụng cho thu nhập từ những tài sản đó. Các quy định khác của DTC, chẳng hạn như Mục 10 hoặc Mục 12 có thể được áp dụng.