Згідно з новою системою, дохід від зберігання криптовалют розглядатиметься як дохід від капітальних активів і оподатковуватиметься за конкретною ставкою 27,5%.
**Джерело: **Федеральне міністерство фінансів Республіки Австрія
Складено: TaxDAO
1 Податок на прибуток
У рамках реформи екологічно відповідального оподаткування (Ökosoziale Steuerreform) спеціальні правила оподаткування криптовалюти набудуть чинності 1 березня 2022 року. Згідно з новою системою, дохід від зберігання криптовалют розглядатиметься як дохід від капітальних активів і оподатковуватиметься за конкретною ставкою 27,5%.
Які криптовалюти охоплено?
Відповідно до пункту 4 розділу 27b Закону Австрії про податок на прибуток (Einkommensteuergesetz – EStG), криптовалюти визначаються як «криптовалюти, які не обов’язково пов’язані з законним платіжним засобом і не мають правового статусу валюти, без підтвердження чи гарантії центрального банку чи інший державний орган". Цифрове представлення вартості, яке фізична або юридична особа приймає як засіб обміну та може в електронному вигляді передавати, зберігати або торгувати."
Це визначення охоплює загальнодоступні криптовалюти, які приймаються як засіб обміну. Це також стосується «стейблкойнів», вартість яких прив’язана до вартості юридично визнаної валюти чи іншого активу.
Це визначення виключає NFT і «токени активів», засновані на фізичних активах, таких як цінні папери або майно. Ці продукти оподатковуються згідно із загальними правилами оподаткування, залежно від характеру відповідних токенів.
Постраждалий дохід і метод розрахунку
Визначення доходу від зберігання криптовалюти включає поточний дохід від зберігання криптовалюти та збільшення вартості в результаті зберігання криптовалюти, незалежно від того, чи дотримується мінімальний період зберігання.
Згідно зі статтею 27b(2), визначення поточного доходу від зберігання криптовалюти включає винагороду, отриману від переказу криптовалюти. Дохід визнається, коли криптовалюта передається іншим учасникам ринку в обмін на комісію. Для цілей оподаткування ці комісії спеціально визначені для включення відсотків, отриманих за кредитами в криптовалюті та наданням криптовалюти для ліквідності та/або оподатковуваних комісій для кредитних пулів.
Криптовалютні авуари, отримані за допомогою технічних процесів, які надають послуги обробки транзакцій, також підпадають під визначення поточного доходу. Застереження призначене для покриття придбання криптовалютних активів під час «видобутку» діяльності, незалежно від того, чи призводить цей процес до створення нових криптовалют і незалежно від того, чи надається дохід у формі комісії за транзакції іншими учасниками мережі. Експлуатація майстерноди також може генерувати поточний дохід для цілей оподаткування.
Запобіжні заходи
Дохід від основного капіталу вважається таким, що виник, лише якщо характер і обсяг діяльності не виходять за межі простих робіт з управління активами. Якщо ця діяльність виходить за межі управління такими активами, тоді будь-який дохід, отриманий від неї, слід класифікувати як дохід від підприємницької діяльності.
Весь поточний дохід підлягає оподаткуванню в міру його надходження. Такий дохід оцінюється на момент надходження на основі вартості придбаної криптовалюти та/або будь-якої іншої компенсації, отриманої на той момент. Це значення також використовуватиметься для представлення податкової вартості придбаної криптовалюти.
Навпаки, поточний дохід не вважається отриманим, якщо:
- Послуги, пов’язані з обробкою транзакцій, в основному включають інвестування (стейкінг) існуючих криптовалют;
- Криптовалюти передаються безкоштовно («Airdrops») або лише за інші незначні вигоди («Bounty»);
- Криптовалюти створюються в результаті змін оригінального блокчейну («хардфорки»).
У цих випадках дохід від зберігання криптовалюти не оподатковується, оскільки він надходить. Однак базові криптовалютні активи вважаються придбаними за нульовою ціною. Це означає, що вся вартість утримуваних криптовалют оподатковуватиметься, якщо вони пізніше будуть відчужені.
попереджаю
Виняток для авуарів криптовалюти, отриманих у рамках традиційного процесу стекінгу, стосується лише послуг, пов’язаних із обробкою транзакцій (тобто створення та/або перевірка блоків). Якщо процес, який фактично зводиться до надання винагороди в обмін на передачу криптовалютних активів, описується як «стейкінг», такі процеси не підпадають під дію виключення, тобто будь-які отримані прибутки оподатковуватимуться податком на надходження.
Відповідно до пункту 3 статті 27b «дохід, отриманий від збільшення вартості криптовалютних активів», зокрема включає:
- Дохід, отриманий від конвертації авуарів криптовалюти в євро
- Дохід, отриманий від конвертації авуарів криптовалюти в юридично визнані іноземні валюти (наприклад, долари США)
- Дохід, отриманий від торгівлі криптовалютними активами з іншими економічними товарами та послугами (наприклад, купівля економічних товарів і оплата в криптовалюті).
Обмін однієї криптовалюти на іншу не є відчуженням і такі операції не оподатковуються. Крім того, будь-які витрати, пов’язані з такими операціями (такі як витрати на операцію), не вважаються значними витратами для цілей оподаткування і, отже, не підлягають оподаткуванню на момент здійснення операції. У цьому випадку вартість придбання переданої криптовалюти буде перенесено на криптовалюту, придбану в ході транзакції.
Будь-які дії, які призводять до втрати австрійським урядом права оподатковувати прибуток від продажу, також вважаються продажем.
Прибуток від вибуття розраховується шляхом віднімання вартості придбання від доходів, отриманих від відповідного продажу. Такий прибуток підлягає оподаткуванню. Для транзакцій передбачається, що ціна продажу відповідних авуарів криптовалюти є справедливою ринковою вартістю відповідних авуарів криптовалюти на момент здійснення транзакції (стаття 6, параграф 14). Будь ласка, зверніть увагу, що будь-які додаткові витрати, пов’язані з придбанням криптовалюти (такі як консультації або комісії за транзакції), можуть бути компенсовані податком, тим самим зменшуючи податок. Однак витрати, пов’язані з фінансовими активами (такі як вартість електроенергії чи вартість придбання апаратного забезпечення), не підлягають оподаткуванню, якщо платник податків не вирішить використати стандартний варіант оподаткування (Regelbesteuerungsoption).
Ставка податку
Відповідно до пункту 1 статті 27а дохід, отриманий від зберігання криптовалют (включаючи поточний дохід і виручку від продажу), оподатковується за спеціальною ставкою 27,5% і не включається в розрахунок прогресивного порогу податку для інших доходів. Це положення застосовується незалежно від того, чи сума податку до сплати утримується у джерела (тобто як податок на приріст капіталу) або визначається на основі податкової декларації та/або процедури оцінки.
Однак звільнення поширюється на доходи від приватних позик, виданих у криптовалютах, за умови, що договір про переказ, що підтримує позику, доступний для громадськості. Дохід від таких приватних позик зараховується до порогових значень прогресивного податку на прибуток.
Відрахування збитків
Згідно із загальними правилами оподаткування Австрії, прибутки та збитки, пов’язані з доходом від криптовалюти, можуть бути розраховані для цілей оподаткування разом із прибутками та збитками, пов’язаними з іншими доходами від капіталу (такими як дивіденди або прибутки від продажу акцій).
Дохід від бізнесу
В принципі, спеціальні податкові ставки на криптовалюти застосовуються як до бізнес-активів, так і до традиційних капітальних активів. Однак спеціальна ставка податку не застосовується, якщо отримання доходу за допомогою криптовалют є частиною основної діяльності відповідного підприємства. Зокрема, це означає, що він не поширюється на підприємства, які здійснюють комерційні операції з криптовалютами або майнить валюту на комерційній основі. Доходи від такої діяльності оподатковуються згідно з прогресивними розмірами податку на прибуток.
Збитки, пов’язані з криптовалютними активами, які є частиною активів бізнесу, розглядаються так само, як і збитки, пов’язані з капітальними активами, якими володіє бізнес.
2 Податок на додану вартість активів
Австрійські боржники та постачальники послуг повинні будуть вираховувати австрійський податок на приріст капіталу з приросту капіталу, нарахованого після 31 грудня 2023 року. Це відрахування може бути добровільно вирахувано з прибутку, накопиченого до цієї дати, і в цьому випадку податок на приріст капіталу утримується та передається безпосередньо до податкової служби. Інвесторам не потрібно повідомляти про добровільний утриманий податок на приріст капіталу у своїх податкових деклараціях, оскільки відповідний податок на прибуток вважається зібраним, коли утримується податок на приріст капіталу (цей принцип відомий як «остаточне оподаткування»).
попереджаю
Якщо дохід отримано від криптовалют до того, як зобов’язання вираховувати податок на приріст капіталу набуло чинності, і податок не вираховується добровільно, цей дохід необхідно задекларувати в декларації про доходи та оподатковувати відповідним чином.
Обмежена податкова відповідальність
Поточний дохід від криптовалют не підпадає під обмежене податкове зобов’язання згідно зі статтею 27b, параграф 2, а приріст капіталу в криптовалюті відповідно до статті 27b, параграф 27(3) не підпадає під обмежене податкове зобов’язання. За таких обставин податок на приріст капіталу може бути звільнений від утримання, якщо сторона, яка зобов’язана утримувати податок на приріст капіталу, знає, що вона не є інвестором з необмеженою податковою відповідальність. Якщо податковий агент все ще утримує податок на приріст капіталу, він може бути відшкодований відповідно до статті 240, параграф 3. Нижче наведено класифікацію доходу від криптовалюти згідно з міжнародним податковим законодавством.
3 Набувають чинності нові правила
Вимога сплачувати податки на дохід від криптовалютних активів набуває чинності 1 березня 2022 року та застосовуватиметься до криптовалют, придбаних і утримуваних після 28 лютого 2021 року (надалі — «нові активи»).
Як правило, активи криптовалюти, придбані до цієї дати, вважаються «акціями», і тому на них не поширюються нові податкові правила. Вони й надалі розглядатимуться як економічні блага та оподатковуватимуться, як і до реформи ERT.
Однак, якщо авуари криптовалюти, придбані до 1 березня 2021 року («Старі активи»), використовуються для отримання поточного доходу згідно зі статтею 27b(2) або як частина угоди про ставку, роздачу, баунті або хардфорк. Якщо особа придбає криптовалюту як частини його доходу (стаття 27b, параграф 2 (2)), тоді до таких доходів застосовуватимуться нові податкові положення. Будь-які криптовалюти, отримані в ході такої діяльності, вважатимуться новими активами.
Якщо авуари криптовалюти ліквідуються після 31 грудня 2021 року, але до 1 березня 2022 року (зокрема, в результаті відчуження або транзакцій), позитивний або негативний дохід, що виникає в результаті такої ліквідації, може бути добровільним згідно з новими правилами сплати податків. У цьому випадку застосовуватимуться спеціальні податкові ставки для криптовалют, і цей дохід можна поєднати з іншим доходом, отриманим від капітальних активів у 2022 році, щоб компенсувати збитки.
4 Податок на додану вартість (ПДВ)
Відповідно до прецедентного права Суду Європейського Союзу (CJEU) щодо криптоактиву Bitcoin, наступний режим оподаткування ПДВ застосовується до Bitcoin:
- Обмін з фіатної валюти на біткойн і навпаки
- Відповідно до прецедентного права CJEU, обмін фіатних валют (наприклад, євро) на Bitcoin звільняється від ПДВ.
Ціна біткойна
Поставки або послуги, що оплачуються біткойнами, повинні розглядатися так само, як інші поставки чи послуги, що оплачуються у фіатній валюті (наприклад, євро). База оподаткування таких поставок або послуг визначається на основі вартості біткойнів.
Майнінг
Через відсутність одержувача послуг, який можна ідентифікувати, і на підставі прецедентного права Суду ЄС майнінг біткойнів не є об’єктом оподаткування ПДВ.
5 Міжнародне податкове право
Для ясності ця правова оцінка базується на Типовій податковій конвенції ОЕСР. На практиці завжди потрібно робити посилання на застосовну Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування (DTC).
Принципи внутрішнього податкового законодавства Австрії регулюють питання про те, чи нараховується оподатковуваний дохід, тип доходу, віднесення доходу до платника податку та час нарахування. Тоді ця домашня обробка вважається кваліфікованою на рівні DTC.
Якщо дохід від криптовалюти кваліфікується на національному рівні як дохід від комерційної (комерційної) діяльності, його потрібно буде класифікувати як прибуток від бізнесу за значенням статті 7 Типової податкової конвенції ОЕСР на рівні застосовного DTC. У цьому випадку місце реєстрації компанії має першочергове право оподатковувати ці прибутки від комерційної діяльності, якщо тільки її діяльність не здійснюється через постійне представництво, розташоване в іншій Договірній Державі у значенні статті 5 Конвенції, до якої застосовується DTC. Як для видобутку, так і для калібрування потрібне спеціалізоване, іноді дуже дороге, обладнання, яке має бути встановлене та запущене в експлуатацію та підключене до конкретного місця. Таким чином, у принципі, вимога щодо відкриття постійного представництва відповідно до статті 5 Конвенції може бути виконана. Оцінка того, чи це так, залежить від конкретних обставин і не може бути узагальненою. Якщо сформована криптовалюта або дохід, отриманий від криптовалюти, відноситься до постійного представництва, Договірна Держава, в якій розташоване постійне представництво, набуває первинних прав на оподаткування. Місце реєстрації компанії зазвичай звільняє від оподаткування такий дохід, але прогресія все одно застосовується. Винятком із цього принципу є ті DTC, які передбачають метод кредиту для пом’якшення подвійного оподаткування. Слід зазначити, що стаття 7 Типової податкової конвенції ОЕСР застосовується лише у допоміжних ситуаціях, тобто коли інші положення застосовного DTC не застосовуються.
Якщо дохід отримано від переказу криптовалюти за допомогою платіжних засобів (стаття 27, абзац 2, пункт Z1), такий дохід, по суті, можна вважати відсотками у значенні статті 11 Конвенції, оскільки дохід виплачується в обмін на наявний капітал. Це означає, що дохід може в принципі оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є одержувач платежу. Крім того, країна походження (зазвичай Договірна держава, резидентом якої є одержувач платежу у значенні пункту 5 статті 11 Конвенції) має право накладати податок у розмірі 10% від валового доходу. Цей дохід оподатковується по мірі надходження. Це також стосується переказу платежів у криптовалюті як комерційної діяльності, оскільки стаття 7 є допоміжною до статті 11.
Рекомендація: 10% ставка податку, що утримується, відповідає ставці податку, визначеній у Конвенції, і завжди повинна звірятися зі ставкою податку у відповідному DTC.
З внутрішньої точки зору дохід від «майнінгу», який здійснюють самі платники податків, слід вважати поточним доходом (отримання криптовалюти за допомогою технології). У цьому випадку стаття 11 Конвенції не застосовується, оскільки надання капіталу не приносить доходу. Стаття 7 також не застосовується, оскільки комерційна діяльність відсутня. Таким чином, дохід від майнінгу криптовалюти за межами комерційних підприємств у принципі класифікується як «інший дохід» згідно зі статтею 21, і Договірна Держава, резидентом якої є платник податку, як правило, має основне оподаткування такого доходу.
Рекомендація: деякі DTC, укладені Австрією, містять положення, що ґрунтуються на статті 21, пункт 3, Конвенції, а отже, також передбачають права оподаткування країни джерела.
Стаття 13 застосовується, якщо бізнес отримує приріст капіталу від криптовалют, у тому числі від продажу криптовалют за допомогою «стейкінгу», «аірдропу», «баунті» та так званих «хардфорків». Якщо криптовалюта належить постійному представництву в іншій Договірній Державі, право на оподаткування передається цій Державі відповідно до статті 13(2). Для іншого реалізованого приросту капіталу на криптовалютах (тобто приросту капіталу, збереженого за межами підприємства), застосовуються положення статті 13, параграф 5, і виключні права оподаткування надаються державі резидентства продавця. Ця правова оцінка також застосовується до ситуацій, у результаті яких Австрія втрачає своє право оподатковувати приріст капіталу, в результаті чого внутрішні податки на експорт і продаж криптовалют підпадають під комерційну діяльність підприємства, оскільки стаття 7 є допоміжною до статті 13.
Рекомендація: токени активів і NFT не є криптовалютами. Таким чином, попереднє пояснення не обов’язково стосується доходу від таких активів. Можуть застосовуватися інші положення DTC, наприклад Розділ 10 або Розділ 12.
