Согласно новой системе, доход от владения криптовалютами будет рассматриваться как доход от капитальных активов и облагаться налогом по специальной ставке 27,5%.
**Источник: **Федеральное министерство финансов Австрийской Республики
Составлено: TaxDAO
1 подоходный налог
В рамках экологически ответственной налоговой реформы (Ökosoziale Steuerreform) с 1 марта 2022 года вступят в силу специальные правила налогообложения криптовалют. В соответствии с новой системой доход от владения криптовалютами будет рассматриваться как доход от капитальных активов и облагаться налогом по специальной ставке 27,5%.
Какие криптовалюты включены?
Согласно параграфу 4 раздела 27b Закона о подоходном налоге Австрии (Einkommensteuergesetz - EStG), криптовалюты определяются как «криптовалюты, которые не обязательно связаны с законным платежным средством и не имеют юридического статуса валюты без подтверждения или гарантии центрального банка». или другое государственное учреждение». Цифровое представление стоимости, которое физическое или юридическое лицо принимает в качестве средства обмена и может передавать, хранить или продавать в электронном виде.
Это определение охватывает общедоступные криптовалюты, которые принимаются в качестве средства обмена. Это также относится к «стейблкоинам», стоимость которых привязана к стоимости юридически признанной валюты или другого актива.
Это определение исключает NFT и «токены активов», основанные на физических активах, таких как ценные бумаги или собственность. Эти продукты облагаются налогом в соответствии с общими налоговыми правилами, в зависимости от характера базовых токенов.
Затронутый доход и метод расчета
Определение дохода от владения криптовалютой включает текущий доход от владения криптовалютой и увеличение стоимости в результате владения криптовалютой, независимо от того, соблюдается ли минимальный период владения.
Согласно статье 27b(2), определение текущего дохода от хранения криптовалюты включает вознаграждение, полученное от передачи криптовалюты. Выручка признается, когда криптовалюта передается другим участникам рынка в обмен на комиссионные. Для целей налогообложения эти сборы специально определены как включающие проценты, полученные по кредитам в криптовалюте, а также предоставление криптовалюты для ликвидности и/или налогооблагаемого вознаграждения для кредитных пулов.
Криптовалютные активы, полученные с помощью технических процессов, обеспечивающих услуги по обработке транзакций, также подпадают под определение текущего дохода. Пункт предназначен для охвата приобретения криптовалютных активов в ходе деятельности по «майнингу», независимо от того, приводит ли этот процесс к созданию новых криптовалют и независимо от того, предоставляется ли доход в виде комиссий за транзакции другими членами сеть. Эксплуатация мастерноды также может приносить текущий доход для целей налогообложения.
Меры предосторожности
Доход от капитального актива считается возникшим только в том случае, если характер и объем деятельности не выходят за рамки простой работы по управлению активами. Если такая деятельность выходит за рамки управления такими активами, то любые доходы, полученные от нее, следует классифицировать как доходы от предпринимательской деятельности.
Все текущие доходы облагаются налогом по мере их поступления. Такой доход оценивается на момент притока на основе стоимости приобретенных активов в криптовалюте и/или любой другой компенсации, полученной на тот момент. Это значение также будет использоваться для представления налоговой стоимости купленной криптовалюты.
Напротив, текущий доход не считается полученным, если:
- Услуги, связанные с обработкой транзакций, в основном включают инвестирование (стейкинг) существующих криптовалют;
- Криптовалюты передаются бесплатно («Airdrops») или только ради других тривиальных выгод («Bounty»);
- Криптовалюты создаются в результате изменений исходного блокчейна («хард-форки»).
В этих случаях доход от владения криптовалютами не облагается налогом по мере поступления. Однако базовые криптовалютные активы считаются приобретенными по нулевой цене. Это означает, что вся стоимость имеющихся криптовалют будет облагаться налогом, если они будут впоследствии проданы.
предупреждать
Исключение для криптовалютных активов, полученных в рамках традиционного процесса размещения ставок, применяется только к услугам, связанным с обработкой транзакций (т. е. созданием и/или проверкой блоков). Если процесс, который фактически сводится к предоставлению вознаграждения в обмен на передачу активов в криптовалюте, описывается как «ставка», такие процессы не подпадают под освобождение, а это означает, что любая полученная в результате прибыль будет облагаться налогом на приток.
Согласно пункту 3 статьи 27b, «доход, полученный от увеличения стоимости криптовалютных активов», в частности, включает:
- Доход, полученный от конвертации криптовалютных активов в евро.
- Доход, полученный от конвертации криптовалютных активов в юридически признанную иностранную валюту (например, доллары США).
- Доход, полученный от торговли криптовалютными активами с другими экономическими товарами и услугами (например, покупка экономических товаров и оплата в криптовалюте).
Обмен одной криптовалюты на другую не является выбытием и такие операции не облагаются налогом. Кроме того, любые расходы, связанные с такими сделками (например, затраты по сделке), не считаются существенными расходами для целей налогообложения и, следовательно, не подлежат налогообложению на момент совершения сделки. В этом случае стоимость приобретения переведенной криптовалюты будет перенесена на криптовалюту, приобретенную в результате транзакции.
Любое действие, в результате которого австрийское правительство теряет право на налогообложение прибыли от продажи, также считается продажей.
Прибыль от выбытия рассчитывается путем вычитания стоимости приобретения из выручки, полученной от соответствующей продажи. Такая прибыль облагается налогом. Для транзакций предполагается, что цена реализации соответствующих активов в криптовалюте равна справедливой рыночной стоимости соответствующих активов в криптовалюте на момент транзакции (статья 6, пункт 14). Обратите внимание, что любые дополнительные расходы, связанные с покупкой криптовалюты (например, консультации или комиссии за транзакции), могут быть зачтены в счет налога, тем самым снижая налог. Однако расходы, связанные с финансовыми активами (такими как стоимость электроэнергии или стоимость приобретения оборудования), не подлежат налогообложению, если только налогоплательщик не решит использовать стандартный вариант налогообложения (Regelbesteuerungsoption).
Ставка налога
В соответствии с пунктом 1 статьи 27а, доходы, полученные от владения криптовалютами (включая текущие доходы и доходы от продаж), облагаются специальной налоговой ставкой в размере 27,5% и не включаются в расчет прогрессивного налогового порога для других доходов. Это положение применяется независимо от того, удерживается ли сумма налога к уплате у источника (т. е. как налог на прирост капитала) или определяется на основе налоговой декларации и/или процедуры оценки.
Однако освобождение от налога распространяется на доходы от частных кредитов, выданных в криптовалютах, при условии, что договор передачи, подтверждающий кредит, доступен для общественности. Доход от таких частных кредитов учитывается при расчете порога прогрессивного подоходного налога.
Удержание убытков
В соответствии с общими налоговыми правилами Австрии, прибыли и убытки, связанные с доходами от криптовалюты, могут рассчитываться для целей налогообложения вместе с прибылями и убытками, связанными с другими доходами от капитала (например, дивидендами или прибылью от продажи акций).
Доход от бизнеса
В принципе, специальные налоговые ставки на криптовалюты применяются как к бизнес-активам, так и к традиционным капитальным активам. Однако специальная налоговая ставка не применяется, если получение дохода с помощью криптовалют является частью основной деятельности соответствующего предприятия. В частности, это означает, что это не распространяется на предприятия, которые проводят коммерческие операции с криптовалютами или майнят валюты на коммерческой основе. Доходы от такой деятельности облагаются налогом по прогрессивной шкале подоходного налога.
Убытки, возникающие из-за владения криптовалютой, которые являются частью активов бизнеса, рассматриваются так же, как и убытки, возникающие из-за капитальных активов, принадлежащих бизнесу.
2 Налог на добавленную стоимость активов
Австрийские должники и поставщики услуг будут обязаны вычитать австрийский налог на прирост капитала из прироста капитала, накопленного после 31 декабря 2023 года. Этот вычет может быть добровольно вычтен из прибыли, полученной до этой даты, и в этом случае налог на прирост капитала удерживается и передается непосредственно в налоговую инспекцию. Инвесторам не нужно сообщать о добровольном удержании налога на прирост капитала в своих налоговых декларациях, поскольку применимый подоходный налог считается собранным, когда удерживается налог на прирост капитала (этот принцип известен как «окончательное налогообложение»).
предупреждать
Если доход получен от криптовалют до вступления в силу обязательства по вычету налога на прирост капитала и налог не вычитается добровольно, этот доход должен быть задекларирован в налоговой декларации и обложен налогом соответствующим образом.
Ограниченная налоговая ответственность
Текущий доход от криптовалют не подлежит ограниченному налоговому обязательству в соответствии с пунктом 2 статьи 27b, а прирост капитала в криптовалюте в соответствии с пунктом 27 (3) статьи 27b не подлежит ограниченному налоговому обязательству. Налог на прирост капитала может быть освобожден от удержания в этих обстоятельствах, если сторона, обязанная удержать налог на прирост капитала, знает, что она не является инвестором с неограниченной налоговой ответственностью. Если налоговый агент по-прежнему удерживает налог на прирост капитала, он может быть возмещен в соответствии с пунктом 3 статьи 240. Ниже представлена классификация доходов от криптовалюты в соответствии с международным налоговым законодательством.
3 Новые правила вступают в силу
Требование об уплате налогов на доходы от владения криптовалютой вступает в силу 1 марта 2022 года и будет применяться к криптовалютам, приобретенным и удерживаемым после 28 февраля 2021 года (называемым «новыми активами»).
Обычно криптовалютные активы, приобретенные до этой даты, считаются «акцией» и, следовательно, не подпадают под действие новых налоговых правил. С ними по-прежнему будут обращаться как с экономическими товарами и облагать налогом, как и до реформы ERT.
Однако, если криптовалютные активы, приобретенные до 1 марта 2021 года («Старые активы»), используются для получения текущего дохода в соответствии со статьей 27b (2) или в рамках соглашения о ставках, раздаче, вознаграждении или хард-форке. часть своего дохода (пункт 2 (2) статьи 27b), то к таким доходам будут применяться новые налоговые положения. Любые криптовалюты, полученные в ходе такой деятельности, будут считаться новыми активами.
Если криптовалютные активы ликвидируются после 31 декабря 2021 года, но до 1 марта 2022 года (в частности, в результате продажи или транзакций), положительный или отрицательный доход, возникающий в результате такой ликвидации, может быть добровольным в соответствии с новыми правилами уплаты налогов. В этом случае будут применяться специальные налоговые ставки для криптовалют, и этот доход можно будет объединить с другими доходами, полученными от основных средств в 2022 году, для компенсации убытков.
4 Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно прецедентному праву Суда Европейского Союза (CJEU) по криптоактиву Биткойн, к Биткойну применяется следующий режим НДС:
- Обмен фиатной валюты на биткойны и наоборот
- Согласно прецедентному праву СЕС, обмен бумажных валют (например, евро) на биткойны освобождается от НДС.
Цена биткойна
Поставки или услуги, в качестве возмещения которых используются биткойны, должны рассматриваться так же, как и другие поставки или услуги, в качестве возмещения которых используется бумажная валюта (например, евро). Налоговая база для таких поставок или услуг определяется на основе стоимости Биткойнов.
Добыча
Из-за отсутствия идентифицируемого получателя услуг и на основании прецедентного права Суда ЕС майнинг биткойнов не облагается НДС.
5 Международное налоговое право
Для ясности, эта правовая оценка основана на Типовой налоговой конвенции ОЭСР. На практике всегда необходимо ссылаться на применимую Конвенцию об избежании двойного налогообложения (DTC).
Независимо от того, начисляется ли налогооблагаемый доход, вид дохода, отнесение дохода к налогоплательщику и время начисления регулируются принципами внутреннего налогового законодательства Австрии. Тогда считается, что этот внутренний режим соответствует требованиям уровня DTC.
Если доход от криптовалюты внутри страны квалифицируется как доход от коммерческой (коммерческой) деятельности, его необходимо будет классифицировать как прибыль от предпринимательской деятельности по смыслу статьи 7 Типовой налоговой конвенции ОЭСР на уровне применимого DTC. В этом случае место регистрации компании имеет первоочередное право облагать налогом эту коммерческую прибыль, за исключением случаев, когда ее деятельность осуществляется через постоянное представительство, расположенное в другом Договаривающемся государстве в значении статьи 5 Конвенции, к которой применяется DTC. И добыча полезных ископаемых, и калибровка требуют специализированного, иногда очень дорогостоящего оборудования, которое необходимо установить, ввести в эксплуатацию и подключить к конкретной площадке. Таким образом, в принципе, требование о создании постоянного представительства в соответствии со статьей 5 Конвенции может быть выполнено. Оценка того, так ли это, зависит от конкретных обстоятельств и не может быть обобщена. Если созданная криптовалюта или доход, полученный от криптовалюты, относятся к постоянному представительству, Договаривающееся Государство, в котором расположено постоянное представительство, приобретает основные права налогообложения. Место регистрации компании обычно не облагается налогом на такой доход, но прогрессия по-прежнему применяется. Исключением из этого принципа являются те DTC, которые предоставляют метод кредита для смягчения двойного налогообложения. Следует отметить, что статья 7 Типовой налоговой конвенции ОЭСР применяется только в дополнительных ситуациях, то есть когда другие положения применимого DTC не применяются.
Если доход получен от передачи криптовалют посредством платежа (статья 27, абзац 2, пункт Z1), такой доход по существу может считаться процентами по смыслу статьи 11 Конвенции, поскольку доход выплачивается в обмен на доступный капитал. Это означает, что доход в принципе может облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является получатель платежа. Кроме того, страна происхождения (обычно Договаривающееся государство, резидентом которого является получатель платежа в значении пункта 5 статьи 11 Конвенции) имеет право взимать налог у источника в размере 10% от валового дохода. Этот доход облагается налогом по мере поступления. Это также относится к переводу криптовалютных платежей как коммерческой деятельности, поскольку статья 7 является дополнительной к статье 11.
Рекомендация: ставка удерживаемого налога в размере 10 % соответствует ставке налога, указанной в Конвенции, и ее всегда необходимо сверять со ставкой налога в применимом DTC.
С внутренней точки зрения, доход от «майнинга», осуществляемого самими налогоплательщиками, следует считать текущим доходом (получение криптовалюты с помощью технологий). В данном случае статья 11 Конвенции не применяется, поскольку предоставление капитала не приносит дохода. Статья 7 также не применяется, поскольку коммерческая деятельность отсутствует. Таким образом, доход от майнинга криптовалюты за пределами коммерческих предприятий в принципе классифицируется как «другие доходы» в соответствии со статьей 21, и Договаривающееся государство, резидентом которого является налогоплательщик, обычно имеет основной налоговый орган в отношении такого дохода.
Рекомендация: Некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Австрией, содержат положения, основанные на пункте 3 статьи 21 Конвенции, и, следовательно, также предусматривают налоговые права страны-источника.
Статья 13 применяется, если бизнес получает прирост капитала от криптовалют, в том числе от продажи криптовалют посредством «стейкинга», «аирдропов», «баунти» и так называемых «хард-форков». Если криптовалюта передается постоянному представительству в другом Договаривающемся Государстве, право на налогообложение передается этому Государству в соответствии со Статьей 13(2). В отношении другого реализованного прироста капитала от криптовалют (т. е. прироста капитала, удерживаемого за пределами предприятия), применяются положения пункта 5 статьи 13, и исключительные налоговые права передаются государству проживания продавца. Эта правовая оценка также применима к ситуациям, в результате которых Австрия теряет право на налогообложение прироста капитала, что приводит к тому, что внутренние экспортные налоги и продажа криптовалют относятся к коммерческой деятельности предприятия, поскольку статья 7 является дополнительной к статье 13.
Рекомендация: токены активов и NFT не являются криптовалютами. Таким образом, предыдущее объяснение не обязательно применимо к доходам от таких активов. Могут применяться и другие положения DTC, например Раздел 10 или Раздел 12.
