Ministerio de Finanzas de Austria: Directrices para el tratamiento fiscal de las criptomonedas

Según el nuevo sistema, los ingresos por tenencia de criptomonedas se tratarán como ingresos de activos de capital y se gravarán a una tasa específica del 27,5%.

**Fuente: **Ministerio Federal de Finanzas de la República de Austria

Compilado por: TaxDAO

1 Impuesto sobre la Renta

Como parte de la Reforma Fiscal Ambientalmente Responsable (Ökosoziale Steuerreform), las regulaciones específicas sobre los impuestos a las criptomonedas entrarán en vigor el 1 de marzo de 2022. Según el nuevo sistema, los ingresos por tenencia de criptomonedas se tratarán como ingresos de activos de capital y se gravarán a una tasa específica del 27,5%.

¿Qué criptomonedas están cubiertas?

Según el artículo 27b, apartado 4, de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Austria (Einkommensteuergesetz - EStG), las criptomonedas se definen como “criptomonedas que no están necesariamente vinculadas a una moneda de curso legal y no tienen estatus legal como moneda, sin confirmación o garantía por parte de un banco central”. u otra agencia estatal." Una representación digital de valor que una persona física o jurídica acepta como medio de intercambio y puede transferir, almacenar o comercializar electrónicamente".

Esta definición cubre las criptomonedas disponibles públicamente que se aceptan como medio de intercambio. También se aplica a las “monedas estables” cuyo valor está vinculado al valor de una moneda u otro activo legalmente reconocido.

Esta definición excluye las NFT y los “tokens de activos” basados en activos físicos como valores o propiedades. Estos productos están gravados según la normativa fiscal general, dependiendo de la naturaleza de los tokens de que se trate.

Ingresos afectados y método de cálculo

La definición de ingresos por tenencia de criptomonedas incluye los ingresos actuales por tenencia de criptomonedas y el aumento de valor resultante de mantener la criptomoneda, independientemente de si se observa el período mínimo de tenencia.

Según el artículo 27 ter, apartado 2, la definición de ingresos corrientes por tenencia de criptomonedas incluye la remuneración recibida por la transferencia de criptomonedas. Los ingresos se reconocen cuando la criptomoneda se transfiere a otros participantes del mercado a cambio de tarifas. A efectos fiscales, estas tarifas se definen específicamente para incluir los intereses devengados por préstamos de criptomonedas y el suministro de criptomonedas para liquidez y/o consideraciones imponibles para grupos de crédito.

Las tenencias de criptomonedas obtenidas a través de procesos técnicos que brindan servicios de procesamiento de transacciones también entran dentro de la definición de ingresos corrientes. La cláusula pretende cubrir la adquisición de activos de criptomonedas durante el curso de actividades de “minería”, independientemente de si el proceso resulta en la creación de nuevas criptomonedas y de si los ingresos se proporcionan en forma de tarifas de transacción por parte de otros miembros de la red. Operar un masternode también puede generar ingresos corrientes a efectos fiscales.

Precauciones

Se considera que los rendimientos de un bien de capital han surgido únicamente si la naturaleza y el alcance de la actividad no van más allá del simple trabajo de gestión de activos. Si estas actividades están fuera del alcance de la gestión de dichos activos, entonces cualquier ingreso derivado de ellas debe clasificarse como ingreso de actividades comerciales.

Todos los ingresos actuales están sujetos a impuestos a medida que ingresan. Dichos ingresos se evalúan en el momento de la entrada en función del valor de las tenencias de criptomonedas adquiridas y/o cualquier otra compensación recibida en ese momento. Este valor también se utilizará para representar el costo fiscal de la criptomoneda comprada.

Por el contrario, no se consideran generados ingresos corrientes si:

• Los servicios relacionados con el procesamiento de transacciones incluyen principalmente invertir (apostar) criptomonedas existentes;
• Las criptomonedas se transfieren de forma gratuita (“Airdrops”) o únicamente para otros beneficios triviales (“Bounty”);
• Las criptomonedas se crean como resultado de cambios en la cadena de bloques original (“hard forks”).

En estos casos, los ingresos por tenencia de criptomonedas no están sujetos a impuestos a medida que ingresan. Sin embargo, se considera que los activos de criptomonedas subyacentes se adquieren a coste cero. Esto significa que todo el valor de las criptomonedas en posesión estará sujeto a impuestos si posteriormente se eliminan.

advertir

La excepción para las tenencias de criptomonedas obtenidas como parte del proceso de participación tradicional solo se aplica a los servicios relacionados con el procesamiento de transacciones (es decir, la creación y/o validación de bloques). Si un proceso que efectivamente equivale a proporcionar una contraprestación a cambio de la transferencia de tenencias de criptomonedas se describe como “apuesta”, dichos procesos no están cubiertos por la exención, lo que significa que cualquier ganancia resultante se gravará sobre la entrada.

Según el artículo 27b, párrafo 3, “los ingresos derivados de un aumento en el valor de las tenencias de criptomonedas” incluyen específicamente:

• Ingresos generados por la conversión de tenencias de criptomonedas a euros
• Ingresos derivados de la conversión de tenencias de criptomonedas en monedas extranjeras legalmente reconocidas (como dólares estadounidenses)
• Ingresos derivados del comercio de tenencias de criptomonedas con otros bienes y servicios económicos (por ejemplo, compra de bienes económicos y pagos en criptomonedas).

El intercambio de una criptomoneda por otra no constituye una enajenación y dichas transacciones no están sujetas a impuestos. Además, cualquier gasto asociado con dichas transacciones (como los costos de transacción) no se considera gasto significativo a efectos fiscales y, por lo tanto, no está sujeto a impuestos en el momento de la transacción. En este caso, el coste de adquisición de la criptomoneda transferida se trasladará a la criptomoneda adquirida en la transacción.

También se considera enajenación cualquier acción que tenga como resultado que el gobierno austriaco pierda su derecho a gravar los beneficios obtenidos de las enajenaciones.

El beneficio por enajenación se calcula restando el coste de adquisición del producto procedente de la correspondiente venta. Estos beneficios están sujetos a impuestos. Para las transacciones, se supone que el precio de disposición de las tenencias de criptomonedas pertinentes es el valor justo de mercado de las tenencias de criptomonedas pertinentes en el momento de la transacción (Artículo 6, párrafo 14). Tenga en cuenta que cualquier costo auxiliar asociado con la compra de criptomonedas (como asesoramiento o tarifas de transacción) se puede compensar con impuestos, reduciendo así los impuestos. Sin embargo, los gastos relacionados con activos financieros (como el coste de la electricidad o el coste de la compra de hardware) no son deducibles de impuestos a menos que el contribuyente opte por utilizar la opción fiscal estándar (Regelbesteuerungsoption).

Tasa de impuesto

De conformidad con el artículo 27a, apartado 1, los ingresos derivados de la tenencia de criptomonedas (incluidos los ingresos corrientes y los ingresos por ventas) están sujetos a un tipo impositivo especial del 27,5 % y no se incluyen en el cálculo del umbral impositivo progresivo para otros ingresos. Esta disposición se aplica ya sea que el monto del impuesto a pagar se retenga en la fuente (es decir, como impuesto a las ganancias de capital) o se determine sobre la base de una declaración de impuestos y/o un procedimiento de evaluación.

Sin embargo, la exención sí se aplica a los ingresos provenientes de préstamos privados emitidos en criptomonedas, siempre que el contrato de transferencia que respalda el préstamo esté a disposición del público. Los ingresos de dichos préstamos privados cuentan para los umbrales progresivos del impuesto sobre la renta.

Deducción por pérdida

Según la normativa fiscal general de Austria, las ganancias y pérdidas relacionadas con los ingresos de criptomonedas se pueden calcular a efectos fiscales junto con las ganancias y pérdidas relacionadas con otros ingresos de capital (como dividendos o ganancias por enajenación de acciones).

Ingresos del negocio

En principio, se aplican tipos impositivos especiales sobre las criptomonedas tanto a los activos comerciales como a los activos de capital tradicionales. Sin embargo, el tipo impositivo especial no se aplica si la generación de ingresos a través de criptomonedas es parte de la actividad principal del negocio en cuestión. En particular, esto significa que no se aplica a las empresas que realizan transacciones comerciales en criptomonedas o que extraen monedas con fines comerciales. Los ingresos procedentes de dichas actividades se gravan según umbrales progresivos del impuesto sobre la renta.

Las pérdidas que surgen de tenencias de criptomonedas que forman parte de los activos de una empresa se tratan de la misma manera que las pérdidas que surgen de activos de capital en poder de una empresa.

2 Impuesto al valor agregado de los activos

Los deudores y proveedores de servicios austriacos deberán deducir el impuesto sobre las plusvalías de Austria de las plusvalías acumuladas después del 31 de diciembre de 2023. Esta deducción puede deducirse voluntariamente de las ganancias acumuladas antes de esa fecha, en cuyo caso el impuesto sobre las ganancias de capital se retiene y se transfiere directamente a la Agencia Tributaria. Los inversores no necesitan declarar las ganancias de capital retenidas voluntariamente en sus declaraciones de impuestos porque se considera que el impuesto sobre la renta aplicable se ha recaudado cuando se retiene el impuesto sobre las ganancias de capital (este principio se conoce como “imposición final”).

advertir

Si los ingresos se obtienen de criptomonedas antes de que entre en vigor la obligación de deducir el impuesto sobre las ganancias de capital y el impuesto no se deduce voluntariamente, estos ingresos deben declararse en la declaración del impuesto sobre la renta y gravarse en consecuencia.

Responsabilidad fiscal limitada

Los ingresos corrientes procedentes de criptomonedas no están sujetos a una obligación tributaria limitada de conformidad con el artículo 27b, apartado 2, y las ganancias de capital en criptomonedas de conformidad con el artículo 27b, apartado 27, apartado 3, no están sujetas a una obligación tributaria limitada. El impuesto sobre las ganancias de capital puede estar exento de retención en estas circunstancias si la parte obligada a retener el impuesto sobre las ganancias de capital sabe que no es un inversor con obligación tributaria ilimitada. Si el agente retenedor aún retiene el impuesto sobre las ganancias de capital, éste podrá ser reembolsado de conformidad con el artículo 240, apartado 3. Consulte a continuación la clasificación de los ingresos por criptomonedas según la legislación fiscal internacional.

3 Nuevas regulaciones entran en vigor

El requisito de pagar impuestos sobre los ingresos procedentes de tenencias de criptomonedas entra en vigor el 1 de marzo de 2022 y se aplicará a las criptomonedas compradas y mantenidas después del 28 de febrero de 2021 (denominadas “activos nuevos”).

Normalmente, las tenencias de criptomonedas adquiridas antes de esta fecha se consideran “acciones” y, por lo tanto, no se ven afectadas por las nuevas normas fiscales. Seguirán siendo tratados como bienes económicos y gravados como antes de la reforma de las ERT.

Sin embargo, si las tenencias de criptomonedas adquiridas antes del 1 de marzo de 2021 (“Activos antiguos”) se utilizan para obtener ingresos corrientes conforme al Artículo 27b(2), o como parte de un acuerdo de participación, lanzamiento aéreo, recompensa o bifurcación dura. Si una persona adquiere criptomonedas como parte de sus ingresos (artículo 27b, apartado 2, apartado 2), se aplicarán a dichas ganancias las nuevas disposiciones fiscales. Cualquier criptomoneda obtenida durante el curso de dichas actividades se considerará un activo nuevo.

Si las tenencias de criptomonedas se liquidan después del 31 de diciembre de 2021 pero antes del 1 de marzo de 2022 (en particular como resultado de enajenaciones o transacciones), los ingresos positivos o negativos que surjan de dicha liquidación pueden ser voluntarios según las nuevas regulaciones. En este caso, se aplicarán tipos impositivos especiales para las criptomonedas y estos ingresos podrán combinarse con otros ingresos generados por activos de capital en 2022 para compensar las pérdidas.

4 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) sobre el criptoactivo Bitcoin, se aplica al Bitcoin el siguiente tratamiento del IVA:

• Cambio de moneda fiduciaria a Bitcoin y viceversa
• Según la jurisprudencia del TJUE, el cambio de monedas fiduciarias (como el euro) por Bitcoin está exento de IVA.

Precio de Bitcoin

Los suministros o servicios con Bitcoin como contraprestación deben tratarse de la misma manera que otros suministros o servicios con moneda fiduciaria (por ejemplo, euros) como contraprestación. La base imponible de dichos suministros o servicios se determinará en función del valor de Bitcoin.

Minería

Debido a la falta de un destinatario de servicios identificable y según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la UE, la minería de Bitcoin no está sujeta al IVA.

5 Derecho Tributario Internacional

Para mayor claridad, esta evaluación jurídica se basa en el Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE. En la práctica, siempre se debe hacer referencia al Convenio para evitar doble imposición (CDI) aplicable.

El devengo de la renta imponible, el tipo de renta, la atribución de la renta al contribuyente y el momento de su devengo se rigen por los principios del derecho tributario interno austriaco. Se considera entonces que este trato interno cumple los requisitos a nivel del TTD.

Si los ingresos provenientes de criptomonedas califican a nivel nacional como ingresos de actividades comerciales (comerciales), deberán clasificarse como ganancias comerciales en el sentido del Artículo 7 del Modelo de Convenio Tributario de la OCDE al nivel del CDI aplicable. En este caso, el lugar de constitución de la sociedad tiene el derecho primario de gravar estos beneficios empresariales, a menos que sus actividades se realicen a través de un establecimiento permanente situado en otro Estado Contratante en el sentido del artículo 5 del Convenio al que se aplica el CDI. Tanto la minería como la calibración requieren equipos especializados, a veces muy costosos, que deben estar instalados, operativos y conectados a un sitio específico. Por lo tanto, en principio, se puede cumplir el requisito de establecer un establecimiento permanente conforme al artículo 5 del Convenio. La evaluación de si este es el caso depende de las circunstancias específicas y no puede generalizarse. Si la criptomoneda generada o los ingresos derivados de la criptomoneda son atribuibles a un establecimiento permanente, el Estado Contratante en el que está ubicado el establecimiento permanente adquiere derechos impositivos primarios. El lugar de constitución de la empresa normalmente exime de dichos ingresos, pero aún se aplica la progresión. Una excepción a este principio son aquellos CDI que proporcionan un método de crédito para mitigar la doble imposición. Cabe señalar que el artículo 7 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE sólo se aplica en situaciones accesorias, es decir, cuando no se aplican otras disposiciones del CDI aplicable.

Si los ingresos se obtienen de la transferencia de criptomonedas mediante medios de pago (artículo 27, párrafo 2, punto Z1), dichos ingresos pueden considerarse esencialmente intereses en el sentido del artículo 11 del Convenio, ya que los ingresos se pagan a cambio de capital disponible. Esto significa que, en principio, las rentas pueden someterse a imposición en el Estado contratante en el que resida el beneficiario. Además, el país de origen (generalmente el Estado contratante en el que reside el beneficiario en el sentido del artículo 11, párrafo 5, del Convenio) tiene derecho a imponer una retención en origen del 10% de los ingresos brutos. Estos ingresos se gravan a medida que ingresan. Esto también se aplica a la transferencia de pagos en criptomonedas como actividad comercial, ya que el artículo 7 es auxiliar del artículo 11.

Recomendación: La tasa de retención del 10% corresponde a la tasa impositiva especificada en el Convenio y siempre debe verificarse con la tasa impositiva en el DTC aplicable.

Desde una perspectiva interna, los ingresos provenientes de la “minería” realizada por los propios contribuyentes deben considerarse ingresos corrientes (obtención de criptomonedas a través de la tecnología). En este caso, el artículo 11 del Convenio no se aplica, ya que la aportación de capital no genera ingresos. El artículo 7 tampoco se aplica ya que no existe actividad comercial. Por lo tanto, los ingresos provenientes de la minería de criptomonedas fuera de empresas comerciales se clasifican en principio como “otros ingresos” según el Artículo 21, y el Estado Contratante en el que reside el contribuyente generalmente tiene la autoridad tributaria primaria sobre dichos ingresos.

Recomendación: Algunos CDI celebrados por Austria contienen disposiciones basadas en el artículo 21, párrafo 3, del Convenio y, por lo tanto, también prevén los derechos impositivos del país fuente.

El artículo 13 se aplica si una empresa obtiene ganancias de capital a partir de criptomonedas, incluida la venta de criptomonedas mediante “stakes”, “airdrops”, “recompensas” y las llamadas “hard forks”. Si la criptomoneda se confiere a un establecimiento permanente en otro Estado Contratante, el derecho a gravar se transfiere a ese Estado de conformidad con el Artículo 13(2). Para otras ganancias de capital realizadas sobre criptomonedas (es decir, ganancias de capital mantenidas fuera de la empresa), se aplican las disposiciones del artículo 13, párrafo 5, y los derechos impositivos exclusivos se asignan al Estado de residencia del vendedor. Esta evaluación jurídica también se aplica a situaciones que dan lugar a que Austria pierda su derecho a gravar las ganancias de capital, lo que da lugar a que los impuestos nacionales a las exportaciones y la venta de criptomonedas recaigan en las actividades comerciales de la empresa, ya que el artículo 7 es auxiliar del artículo 13.

Recomendación: los tokens de activos y los NFT no son criptomonedas. Por lo tanto, la explicación anterior no necesariamente aplica a los ingresos provenientes de dichos activos. Pueden aplicarse otras disposiciones del DTC, como la Sección 10 o la Sección 12.