وزارة المالية النمساوية: المبادئ التوجيهية للمعاملة الضريبية للعملات المشفرة

بموجب النظام الجديد، سيتم التعامل مع الدخل الناتج عن الاحتفاظ بالعملات المشفرة على أنه دخل أصول رأسمالية وسيخضع للضريبة بمعدل محدد قدره 27.5%.

**المصدر: **الوزارة الاتحادية للشؤون المالية بجمهورية النمسا

تم التجميع بواسطة: TaxDAO

1 ضريبة الدخل

كجزء من الإصلاح الضريبي المسؤول بيئيًا (Ökosoziale Steuerreform)، ستدخل اللوائح المحددة المتعلقة بضرائب العملات المشفرة حيز التنفيذ في 1 مارس 2022. وبموجب النظام الجديد، سيتم التعامل مع الدخل الناتج عن الاحتفاظ بالعملات المشفرة على أنه دخل من الأصول الرأسمالية وسيخضع للضريبة بمعدل محدد قدره 27.5%.

ما هي العملات المشفرة المشمولة؟

وفقًا للمادة 27 ب، الفقرة 4، من قانون ضريبة الدخل النمساوي (Einkommensteuergesetz - EStG)، يتم تعريف العملات المشفرة على أنها “عملات مشفرة لا ترتبط بالضرورة بالعملة القانونية وليس لها وضع قانوني كعملة، دون تأكيد أو ضمان من قبل البنك المركزي. أو وكالة حكومية أخرى.” تمثيل رقمي للقيمة يقبله شخص طبيعي أو كيان قانوني كوسيلة للتبادل ويمكن نقله أو تخزينه أو تداوله إلكترونيًا."

يغطي هذا التعريف العملات المشفرة المتاحة للجمهور والمقبولة كوسيلة للتبادل. وينطبق أيضًا على “العملات المستقرة” التي ترتبط قيمتها بقيمة عملة معترف بها قانونًا أو أصول أخرى.

يستثني هذا التعريف NFTs و"رموز الأصول" المستندة إلى الأصول المادية مثل الأوراق المالية أو الممتلكات. تخضع هذه المنتجات للضريبة بموجب اللوائح الضريبية العامة، اعتمادًا على طبيعة الرموز الأساسية.

الدخل المتأثر وطريقة الحساب

يشمل تعريف الدخل من الاحتفاظ بالعملة المشفرة الدخل الحالي من الاحتفاظ بالعملة المشفرة والزيادة في القيمة الناتجة عن الاحتفاظ بالعملة المشفرة، بغض النظر عما إذا كان قد تم الالتزام بالحد الأدنى لفترة الاحتفاظ أم لا.

وفقًا للمادة 27 ب (2)، يشمل تعريف الدخل الحالي من حيازة العملة المشفرة المكافأة المتلقاة من تحويل العملة المشفرة. يتم الاعتراف بالإيرادات عندما يتم تحويل العملة المشفرة إلى المشاركين الآخرين في السوق مقابل الرسوم. ولأغراض ضريبية، تم تحديد هذه الرسوم على وجه التحديد لتشمل الفوائد المكتسبة على قروض العملة المشفرة وتوفير العملة المشفرة للسيولة و/أو الاعتبارات الخاضعة للضريبة لمجموعات الائتمان.

إن ممتلكات العملة المشفرة التي يتم الحصول عليها من خلال العمليات الفنية التي توفر خدمات معالجة المعاملات تقع أيضًا ضمن تعريف الدخل الحالي. يهدف هذا البند إلى تغطية عملية الاستحواذ على أصول العملة المشفرة أثناء أنشطة “التعدين”، بغض النظر عما إذا كانت العملية تؤدي إلى إنشاء عملات مشفرة جديدة وبغض النظر عما إذا كان الدخل يتم توفيره في شكل رسوم معاملات من قبل أعضاء آخرين في الشبكة. يمكن أن يؤدي تشغيل Masternode أيضًا إلى توليد دخل حالي للأغراض الضريبية.

احتياطات

يعتبر الدخل من الأصول الرأسمالية قد نشأ فقط إذا كانت طبيعة ونطاق النشاط لا يتجاوز العمل البسيط لإدارة الأصول. وإذا كانت هذه الأنشطة خارج نطاق إدارة هذه الأصول، فإن أي دخل مستمد منها يجب أن يصنف على أنه دخل من أنشطة الأعمال.

جميع الدخل الحالي يخضع للضريبة عند وصوله. يتم تقييم هذا الدخل في وقت التدفق بناءً على قيمة ممتلكات العملة المشفرة المكتسبة و/أو أي تعويض آخر تم استلامه في ذلك الوقت. سيتم استخدام هذه القيمة أيضًا لتمثيل التكلفة الضريبية للعملة المشفرة المشتراة.

في المقابل، لا تعتبر الإيرادات الحالية قد تم إنشاؤها إذا:

• تشمل الخدمات المتعلقة بمعالجة المعاملات بشكل أساسي استثمار (الستاكينغ) في العملات المشفرة الحالية؛
• يتم نقل العملات المشفرة مجانًا (“Airdrops”) أو مقابل فوائد تافهة أخرى فقط (“Bounty”)؛
• يتم إنشاء العملات المشفرة كنتيجة للتغييرات التي تم إجراؤها على blockchain الأصلي (“الهارد فورك”).

في هذه الحالات، لا يخضع الدخل الناتج عن الاحتفاظ بالعملات المشفرة للضريبة عند تدفقه. ومع ذلك، يعتبر الحصول على أصول العملة المشفرة الأساسية بدون تكلفة. وهذا يعني أن القيمة الكاملة للعملات المشفرة المحتفظ بها ستخضع للضريبة إذا تم التخلص منها لاحقًا.

تحذير

ينطبق الاستثناء الخاص بمقتنيات العملة المشفرة التي تم الحصول عليها كجزء من عملية التوقيع المساحي التقليدية فقط على الخدمات المتعلقة بمعالجة المعاملات (أي إنشاء و/أو التحقق من صحة الكتل). إذا تم وصف العملية التي ترقى فعليًا إلى تقديم مقابل مقابل نقل ممتلكات العملة المشفرة بأنها “الستاكينغ”، فإن هذه العمليات لا يغطيها الإعفاء، مما يعني أن أي مكاسب ناتجة سيتم فرض ضرائب عليها على التدفقات الواردة.

وفقًا للمادة 27 ب، الفقرة 3، يشمل “الدخل الناتج عن الزيادة في قيمة ممتلكات العملة المشفرة” على وجه التحديد ما يلي:

• الدخل الناتج عن تحويل ممتلكات العملة المشفرة إلى اليورو
• الدخل المشتق من تحويل ممتلكات العملة المشفرة إلى عملات أجنبية معترف بها قانونًا (مثل الدولار الأمريكي)
• الدخل المشتق من تداول مقتنيات العملات المشفرة مع السلع والخدمات الاقتصادية الأخرى (مثل شراء السلع الاقتصادية والدفع بالعملة المشفرة).

لا يشكل تبادل عملة مشفرة بأخرى تصرفًا، ولا تخضع مثل هذه المعاملات للضريبة. بالإضافة إلى ذلك، فإن أي نفقات مرتبطة بهذه المعاملات (مثل تكاليف المعاملات) لا تعتبر نفقات كبيرة للأغراض الضريبية، وبالتالي لا تخضع للضريبة في وقت المعاملة. في هذه الحالة، سيتم تحويل تكلفة اقتناء العملة المشفرة المنقولة إلى العملة المشفرة التي تم الحصول عليها في المعاملة.

أي إجراء يؤدي إلى فقدان الحكومة النمساوية حقها في تحصيل الأرباح الضريبية من عمليات التصرف يعتبر أيضًا تصرفًا.

يتم احتساب الربح من البيع عن طريق طرح تكلفة الاقتناء من العائدات الناتجة عن البيع ذي الصلة. مثل هذه الأرباح تخضع للضريبة. بالنسبة للمعاملات، يُفترض أن يكون سعر التصرف في ممتلكات العملة المشفرة ذات الصلة هو القيمة السوقية العادلة لممتلكات العملة المشفرة ذات الصلة في وقت المعاملة (المادة 6 الفقرة 14). يرجى ملاحظة أن أي تكاليف إضافية مرتبطة بشراء العملة المشفرة (مثل رسوم الاستشارة أو المعاملات) يمكن تعويضها مقابل الضرائب، وبالتالي تخفيض الضرائب. ومع ذلك، فإن النفقات المتعلقة بالأصول المالية (مثل تكلفة الكهرباء أو تكلفة شراء الأجهزة) ليست معفاة من الضرائب إلا إذا اختار دافع الضرائب استخدام خيار الضريبة القياسية (Regelbesteuerungsoption).

معدل الضريبة

وفقًا للمادة 27أ، الفقرة 1، يخضع الدخل الناتج عن حيازة العملات المشفرة (بما في ذلك الدخل الحالي وعائدات البيع) لمعدل ضريبة خاص قدره 27.5% ولا يتم تضمينه في حساب عتبة الضريبة التصاعدية للدخل الآخر. وينطبق هذا الحكم سواء تم حجب مبلغ الضريبة المستحقة عند المصدر (أي ضريبة أرباح رأس المال) أو تم تحديده على أساس الإقرار الضريبي و/أو إجراءات التقييم.

ومع ذلك، ينطبق الإعفاء على الدخل الناتج عن القروض الخاصة الصادرة بالعملات المشفرة، بشرط أن يكون عقد التحويل الذي يدعم القرض متاحًا للجمهور. يتم احتساب الدخل من هذه القروض الخاصة ضمن عتبات ضريبة الدخل التصاعدية.

خصم الخسارة

وفقًا للوائح الضريبية العامة في النمسا، يمكن حساب الأرباح والخسائر المتعلقة بدخل العملة المشفرة للأغراض الضريبية جنبًا إلى جنب مع الأرباح والخسائر المتعلقة بإيرادات رأس المال الأخرى (مثل أرباح الأسهم أو المكاسب الناتجة عن التصرف في الأسهم).

الإيرادات التجارية

من حيث المبدأ، تنطبق معدلات الضرائب الخاصة على العملات المشفرة على الأصول التجارية وكذلك الأصول الرأسمالية التقليدية. ومع ذلك، لا ينطبق معدل الضريبة الخاص إذا كان توليد الدخل من خلال العملات المشفرة جزءًا من النشاط الأساسي للمؤسسة ذات الصلة. على وجه الخصوص، هذا يعني أنه لا ينطبق على الشركات التي تجري معاملات تجارية بالعملات المشفرة، أو التي تقوم بتعدين العملات على أساس تجاري. ويخضع الدخل الناتج عن هذه الأنشطة للضريبة وفقا لعتبات ضريبة الدخل التصاعدية.

يتم التعامل مع الخسائر الناجمة عن مقتنيات العملات المشفرة التي تشكل جزءًا من أصول الشركة بنفس الطريقة التي يتم بها التعامل مع الخسائر الناشئة عن الأصول الرأسمالية التي تحتفظ بها الشركة.

2 ضريبة القيمة المضافة للأصول

سيُطلب من المدينين ومقدمي الخدمات النمساويين خصم ضريبة أرباح رأس المال النمساوية من الأرباح الرأسمالية المتراكمة بعد 31 ديسمبر 2023. ويمكن خصم هذا الخصم طوعا من المكاسب المتراكمة قبل ذلك التاريخ، وفي هذه الحالة يتم حجب ضريبة الأرباح الرأسمالية وتحويلها مباشرة إلى مكتب الضرائب. لا يحتاج المستثمرون إلى الإبلاغ عن أرباح رأس المال الضريبية الطوعية في إقراراتهم الضريبية لأن ضريبة الدخل المطبقة تعتبر قد تم تحصيلها عندما يتم حجب ضريبة أرباح رأس المال (يعرف هذا المبدأ باسم “الضرائب النهائية”).

تحذير

إذا كان الدخل مشتقًا من العملات المشفرة قبل أن يدخل الالتزام بخصم ضريبة أرباح رأس المال حيز التنفيذ ولم يتم خصم الضريبة طوعًا، فيجب الإعلان عن هذا الدخل في إقرار ضريبة الدخل وإخضاعه للضريبة وفقًا لذلك.

المسؤولية الضريبية المحدودة

لا يخضع الدخل الحالي من العملات المشفرة لالتزام ضريبي محدود وفقًا للفقرة 2 من المادة 27 ب، ولا تخضع أرباح رأس المال من العملات المشفرة وفقًا للمادة 27 ب الفقرة 27 (3) لالتزام ضريبي محدود. قد يتم إعفاء ضريبة الأرباح الرأسمالية من الاستقطاع في هذه الظروف إذا كان الطرف المسؤول عن حجب ضريبة الأرباح الرأسمالية يعرف أنه ليس مستثمرا مع مسؤولية ضريبية غير محدودة. إذا كان وكيل الاستقطاع الضريبي لا يزال يحجب ضريبة أرباح رأس المال، فيمكن استردادها وفقًا للمادة 240، الفقرة 3. انظر أدناه للحصول على تصنيف دخل العملة المشفرة بموجب قانون الضرائب الدولي.

3 تدخل اللوائح الجديدة حيز التنفيذ

يدخل شرط دفع الضرائب على الدخل من مقتنيات العملات المشفرة حيز التنفيذ في 1 مارس 2022، وسيتم تطبيقه على العملات المشفرة المشتراة والمحتفظ بها بعد 28 فبراير 2021 (يشار إليها باسم “الأصول الجديدة”).

عادةً ما تعتبر ممتلكات العملات المشفرة التي تم الحصول عليها قبل هذا التاريخ “مخزونًا” وبالتالي لا تتأثر بالقواعد الضريبية الجديدة. وسوف يستمر معاملتها كسلع اقتصادية وفرض الضرائب عليها كما كانت قبل إصلاح نظام ERT.

ومع ذلك، إذا تم استخدام ممتلكات العملة المشفرة التي تم الحصول عليها قبل 1 مارس 2021 (“الأصول القديمة”) للحصول على دخل حالي بموجب المادة 27 ب (2)، أو كجزء من ترتيبات الستاكينغ أو الإنزال الجوي أو المكافأة أو الهارد فورك. جزء من دخله (المادة 27 ب الفقرة 2 (2))، فإن الأحكام الضريبية الجديدة ستطبق على هذه المكاسب. سيتم اعتبار أي عملات مشفرة يتم الحصول عليها أثناء هذه الأنشطة أصولًا جديدة.

إذا تمت تصفية ممتلكات العملة المشفرة بعد 31 ديسمبر 2021 ولكن قبل 1 مارس 2022 (على وجه الخصوص نتيجة لعمليات التصرف أو المعاملات)، فقد يكون الدخل الإيجابي أو السلبي الناتج عن هذه التصفية طوعيًا بموجب اللوائح الجديدة لدفع الضرائب. وفي هذه الحالة، سيتم تطبيق معدلات ضريبية خاصة على العملات المشفرة ويمكن دمج هذا الدخل مع الدخل الآخر الناتج عن الأصول الرأسمالية في عام 2022 للتعويض عن الخسائر.

4 ضريبة القيمة المضافة (VAT)

وفقًا للسوابق القضائية لمحكمة العدل التابعة للاتحاد الأوروبي (CJEU) بشأن أصول البيتكوين المشفرة، تنطبق معاملة ضريبة القيمة المضافة التالية على البيتكوين:

• التحويل من العملة الورقية إلى البيتكوين والعكس
• وفقًا لقانون السوابق القضائية لمحكمة العدل الأوروبية، فإن تحويل العملات الورقية (مثل اليورو) إلى بيتكوين معفى من ضريبة القيمة المضافة.

سعر البيتكوين

ينبغي التعامل مع التوريدات أو الخدمات التي تستخدم البيتكوين كمقابل بنفس الطريقة التي يتم بها التعامل مع التوريدات أو الخدمات الأخرى التي تستخدم العملة الورقية (مثل اليورو) كمقابل. ويتم تحديد القاعدة الضريبية لهذه التوريدات أو الخدمات على أساس قيمة البيتكوين.

التعدين

نظرًا لعدم وجود متلقي محدد للخدمات واستنادًا إلى السوابق القضائية لمحكمة العدل الأوروبية، فإن تعدين البيتكوين لا يخضع لضريبة القيمة المضافة.

##5 قانون الضرائب الدولي

وللتوضيح، يستند هذا التقييم القانوني إلى الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. ومن الناحية العملية، يجب الإشارة دائمًا إلى اتفاقية الازدواج الضريبي (DTC) المعمول بها.

سواء كان الدخل الخاضع للضريبة مستحقًا أم لا، فإن نوع الدخل وإسناد الدخل إلى دافعي الضرائب ووقت الاستحقاق كلها تخضع لمبادئ قانون الضرائب الداخلي النمساوي. يعتبر هذا العلاج المنزلي مؤهلاً على مستوى DTC.

إذا كان الدخل من العملة المشفرة مؤهلاً محليًا كدخل من الأنشطة التجارية (التجارية)، فيجب تصنيفه على أنه أرباح تجارية بالمعنى المقصود في المادة 7 من الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على مستوى DTC المعمول به. في هذه الحالة، يكون لمكان تأسيس الشركة الحق الأساسي في فرض الضريبة على هذه الأرباح التجارية، ما لم يتم تنفيذ أنشطتها من خلال منشأة دائمة تقع في دولة متعاقدة أخرى بالمعنى المقصود في المادة 5 من الاتفاقية التي تنطبق عليها DTC. يتطلب كل من التعدين والمعايرة معدات متخصصة، وأحيانًا باهظة الثمن، يجب تركيبها وتشغيلها وتوصيلها بموقع معين. ولذلك، من حيث المبدأ، يمكن تلبية متطلبات إنشاء منشأة دائمة بموجب المادة 5 من الاتفاقية. يعتمد تقييم ما إذا كان هذا هو الحال على الظروف المحددة ولا يمكن تعميمه. إذا كانت العملة المشفرة التي تم إنشاؤها أو الدخل المستمد من العملة المشفرة يعزى إلى منشأة دائمة، فإن الدولة المتعاقدة التي تقع فيها المنشأة الدائمة تحصل على حقوق الضرائب الأولية. عادةً ما يعفي مكان تأسيس الشركة هذا الدخل، ولكن التقدم لا يزال ساريًا. والاستثناء من هذا المبدأ هو تلك الشركات التي توفر طريقة للائتمان للتخفيف من الازدواج الضريبي. تجدر الإشارة إلى أن المادة 7 من الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لا تنطبق إلا في المواقف الإضافية، أي عندما لا تنطبق الأحكام الأخرى لـ DTC المعمول بها.

إذا كان الدخل مستمدًا من تحويل العملات المشفرة عن طريق الدفع (المادة 27، الفقرة 2، البند Z1)، فيمكن اعتبار هذا الدخل أساسًا فائدة بالمعنى المقصود في المادة 11 من الاتفاقية، حيث يتم دفع الدخل مقابل رأس المال المتاح. وهذا يعني أن الدخل يمكن من حيث المبدأ أن يخضع للضريبة في الدولة المتعاقدة التي يقيم فيها المستفيد. بالإضافة إلى ذلك، يحق لبلد المنشأ (عادة الدولة المتعاقدة التي يقيم فيها المستفيد بالمعنى المقصود في المادة 11، الفقرة 5، من الاتفاقية) فرض ضريبة الاستقطاع من المنبع بنسبة 10% من إجمالي الدخل. ويخضع هذا الدخل للضريبة عند تدفقه. ينطبق هذا أيضًا على تحويل مدفوعات العملة المشفرة كنشاط تجاري، حيث أن المادة 7 ملحقة بالمادة 11.

التوصية: يتوافق معدل الضريبة المقتطعة بنسبة 10% مع معدل الضريبة المحدد في الاتفاقية ويجب التحقق منه دائمًا مع معدل الضريبة في DTC المطبق.

ومن منظور محلي، ينبغي اعتبار الدخل الناتج عن “التعدين” الذي يقوم به دافعو الضرائب أنفسهم دخلا حاليا (الحصول على العملة المشفرة من خلال التكنولوجيا). وفي هذه الحالة، لا تنطبق المادة 11 من الاتفاقية، لأن توفير رأس المال لا يدر الدخل. كما لا تنطبق المادة 7 لأنه لا يوجد نشاط تجاري. لذلك، يتم تصنيف الدخل الناتج عن تعدين العملات المشفرة خارج المؤسسات التجارية من حيث المبدأ على أنه “دخل آخر” بموجب المادة 21، وتكون الدولة المتعاقدة التي يقيم فيها دافع الضرائب بشكل عام هي السلطة الضريبية الأساسية على هذا الدخل.

توصية: تحتوي بعض اتفاقيات التجارة الحرة التي أبرمتها النمسا على أحكام تستند إلى الفقرة 3 من المادة 21 من الاتفاقية، وبالتالي تنص أيضًا على الحقوق الضريبية لبلد المصدر.

تنطبق المادة 13 إذا حققت الشركة مكاسب رأسمالية من العملات المشفرة، بما في ذلك من بيع العملات المشفرة من خلال “الستاكينغ” و"الإسقاط الجوي" و"المكافآت" وما يسمى بـ “الهارد فورك”. إذا تم منح العملة المشفرة إلى منشأة دائمة في دولة متعاقدة أخرى، فسيتم نقل الحق في الضريبة إلى تلك الدولة وفقًا للمادة 13 (2). بالنسبة للمكاسب الرأسمالية المحققة الأخرى على العملات المشفرة (أي المكاسب الرأسمالية المحتفظ بها خارج المؤسسة)، تنطبق أحكام الفقرة 5 من المادة 13 ويتم تعيين الحقوق الضريبية الحصرية إلى دولة إقامة البائع. وينطبق هذا التقييم القانوني أيضًا على المواقف التي تؤدي إلى فقدان النمسا حقها في فرض ضرائب على أرباح رأس المال، مما يؤدي إلى فرض ضرائب على الصادرات المحلية وبيع العملات المشفرة على الأنشطة التجارية للمؤسسة، نظرًا لأن المادة 7 ملحقة بالمادة 13.

توصية: رموز الأصول ورموز NFT ليست عملات مشفرة. ولذلك، فإن التفسير السابق لا ينطبق بالضرورة على الدخل من هذه الأصول. قد يتم تطبيق أحكام أخرى من DTC، مثل القسم 10 أو القسم 12.