Революція у деталізації податкового контролю цифрових активів: Аналіз форми 1099-DA США та керівництво з дотримання вимог

Автор: FinTax

1 Вступ

Зі зростанням популярності криптоактивів від периферії до мейнстріму, глобальна система податкового контролю швидко розвивається. Після офіційного випуску форми звітності для брокерів цифрових активів (Form 1099-DA, скорочено 1099-DA) та її супровідних інструкцій, IRS (Internal Revenue Service) нещодавно оновив два додаткові правила. Це не лише чітко визначає обов’язки брокерів щодо обов’язкового звіту, а й деталізує поріг звільнення для дрібних транзакцій (De Minimis) та впроваджує нові опціональні методи звітності для стабільних монет і визначених NFT (Specified Non-fungible Tokens). Це не просто оновлення форми, а демонстрація того, що регуляторна деталізація досягла рівня проникнення у кожну окрему монету, при цьому зменшуючи витрати на відповідність вимогам для учасників ринку за рахунок диференційованих правил. У цій статті буде проаналізовано недавні оновлення форми 1099-DA, щоб зрозуміти сучасний напрямок регулювання IRS та його ключові ідеї, а також надати рекомендації щодо відповідності.

2 Корінь питання: зміст та контекст форми 1099-DA

2.1 Огляд

Форма 1099-DA — це звітна форма, яку використовують брокери цифрових активів для повідомлення IRS та клієнтам про прибутки і збитки від операцій з цифровими активами. 1099-DA не є виправленням старої системи, а спеціалізованою формою звітності, розробленою для цифрових активів (Digital Asset) з урахуванням їхньої природи.

Згідно з останніми інструкціями до форми 1099-DA (Instructions for Form 1099-DA (2025)), з 1 січня 2025 року брокери зобов’язані фіксувати та звітувати загальний дохід від продажу (Gross Proceeds) кожної операції. Важливо зазначити, що IRS у 2025 році поки що не вимагає обов’язкового звіту про базу витрат (Basis) та природу прибутку/збитку, а надає брокерам добровільний період для подання, під час якого помилки не караються. Обов’язок щодо обчислення бази витрат і природи прибутку/збитку буде запроваджений з 2026 року (для активів, отриманих після 1 січня 2026 року), щоб створити перехідний період у 1 рік для системної налаштування та вирішення проблем з підтвердженням прав на активи в блокчейні та визначенням бази.

Крім того, оновлення інструкцій до 1099-DA передбачає більш деталізовані вимоги до рівня даних, зокрема: по-перше, унікалізація активів через введення стандартного коду DTIF (Digital Token Identifier Foundation), що усуває неоднозначність у назвах токенів; по-друге, структурованість транзакцій — ізоляція даних про первинний продаж (Primary Sale) та вторинний обіг інвесторів для розмежування доходів від первинного створення активу і доходів/збитків від його перепродажу. Зокрема, через додавання поля Box 11c IRS вперше виділив у звіті доходи від первинного створення NFT (NFT creator’s primary sale) окремо від доходів від перепродажу на вторинному ринку, що дозволяє отримати більш деталізовані дані.

Цифровий актив: згідно з 1099-DA, цифровий актив — це будь-яке цифрове представлення цінності, яке записане у захищеному криптографією розподіленому реєстрі (наприклад, блокчейні або подібній технології), незалежно від того, чи кожна конкретна транзакція фактично фіксується у цьому реєстрі; при цьому цей актив не є готівкою (тобто не є доларами або будь-якою іноземною валютою, випущеною урядом або центральним банком). Тому IRS дає дуже широке визначення цифрових активів, охоплюючи будь-яке цифрове представлення цінності, записане у криптографічно захищеному розподіленому реєстрі, включаючи криптовалюти, токенізовані цінні папери та визначені NFT.

Кваліфіковані стабільні монети (Qualifying Stablecoins): цифровий актив, що відповідає всім трьом умовам:

(1) спрямований слідувати за курсом 1:1 щодо однієї конвертованої валюти, випущеної урядом або центральним банком (включно з доларом);

(2) використовує ефективний механізм стабілізації курсу;

(3) широко приймається іншими суб’єктами як засіб платежу.

За поданням, 1099-DA орієнтована на брокерів та посередників у цифрових активах.

Брокер: відповідно до положень статті 6045 Податкового кодексу США, брокер — це будь-яка особа, яка у звичайній діяльності готова виконувати продажі цифрових активів для інших. У контексті продажу цифрових активів брокером вважається, якщо виконується хоча б одне з таких:

(1) регулярно пропонує клієнтам викуп створених або випущених ним цифрових активів; або

(2) виступає агентом, торговцем або посередником у цифрових активах, виконує операції з їхнього продажу від імені клієнта.

Посередник у цифрових активах (Digital Asset Middleman): особа, яка надає послуги з полегшення продажу цифрових активів і здатна дізнатися особу продавця та характер операції.

Якщо виконує хоча б одне з таких, вважається посередником:

(1) приймає або обробляє цифрові активи як платіжний засіб для цінних паперів, товарів, регульованих ф’ючерсних контрактів, опціонів, валютних контрактів, боргових інструментів або інших цінних паперів;

(2) є працівником у сфері нерухомості і фактично знає або має бути обізнаним, що покупець використовує цифрові активи для оплати;

(3) приймає цифрові активи як оплату за брокерські послуги;

(4) володіє або керує автоматами з продажу цифрових активів;

(5) є платіжним обробником цифрових активів (PDAP).

Якщо виконує хоча б одне з таких, не вважається посередником:

(1) займається лише підтвердженням роботи мереж PoW або PoS (майнінг/стейкінг), без додаткових функцій;

(2) надає лише апаратне або програмне забезпечення (через продаж, ліцензування або інше), що дозволяє користувачам контролювати приватні ключі для доступу до цифрових активів у розподіленому реєстрі (незалежний гаманець), без додаткових функцій.

Отже, посередниками є не лише традиційні централізовані біржі (CEX), а й провайдери гаманців, платіжні обробники (PDAP) та оператори автоматів з продажу цифрових активів (Kiosks).

Для ілюстрації унікальності 1099-DA наведено порівняльну таблицю з традиційними фінансовими та платіжними формами.

2.2 Основний зміст

Структура форми 1099-DA співвідноситься з формою 1099-B для цінних паперів, але з урахуванням особливостей криптоактивів додано кілька додаткових полів:

Box 1a & 1b (код та назва цифрового активу): обов’язково вводиться код DTIF; якщо для певного токена немає DTIF, потрібно вказати «999999999» (літерально-цифровий ідентифікатор). Якщо використовується опціональний спосіб звітності для визначених NFT, у Box 1a також потрібно вказати «999999999», а у Box 1b — «Specified NFTs». Для стабільних монет, що використовуються у опціональному режимі, у Box 1a вводиться їхній DTIF, у Box 1b — назва.

Box 1f (загальна сума отриманого): може включати готівку, справедливу вартість послуг, цифрових активів або інших майнових цінностей.

Box 1g (база витрат): у 2025 році — добровільне заповнення, але з 2026 року стане ключовим для обчислення прибутків і збитків.

Box 11a & 11b (загальний звітний маркер): для стабільних монет і NFT — спеціальні поля, що фіксують використання опціонального методу та кількість транзакцій.

Box 11c (продаж на первинному ринку): окремо фіксує доходи від первинного створення NFT, відокремлюючи їх від доходів від перепродажу.

2.3 Передумови появи форми 1099-DA

2.3.1 В США

У серпні 2021 року Сенат США ухвалив Закон про інфраструктурні інвестиції та роботу (Infrastructure Investment and Jobs Act, IIJA), який у листопаді того ж року підписано у закон. Цей закон змінює статтю 6045 Податкового кодексу, чітко визначаючи «цифрові активи» у сфері обов’язкової звітності «брокерів», з метою підвищення прозорості податкової системи через автоматичну звітність третіх сторін.

Після двох років консультацій та публічних обговорень 9 липня 2024 року Мінфін США та IRS офіційно опублікували рішення Treasury Decision 10000 (TD 10000), яке з 9 вересня 2024 року точно визначає критерії для брокерів, типи операцій, що підлягають звітуванню, та методи обчислення бази витрат.

TD 10000 передбачає, що 1099-DA запровадять з 2026 року, і кожне поле форми матиме юридичну підставу з TD 10000, вимагаючи звітувати про доходи та базу витрат з 1 січня 2025 року.

2.3.2 За кордоном

Важливо, що запуск 1099-DA — це не лише внутрішньомедична ініціатива США, а й відповідь глобальній тенденції прозорості податкової інформації. У 2022 році OECD опублікувала «Рамки звітності щодо криптоактивів» (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), що має створити глобальні стандарти автоматичного обміну податковою інформацією щодо криптоактивів. 10 листопада 2023 року США та понад 40 країн зробили спільну заяву про прискорення впровадження CARF. 30 липня 2025 року США запропонували впровадити CARF у вигляді «Звіту про цифрові транзакції брокерів» (US Broker Digital Transaction Reporting). 14 листопада 2025 року IRS подала до Білого дому проект «Звіту про цифрові транзакції брокерів» (CARF: US Broker Digital Transaction Reporting), що наразі перебуває на розгляді. Якщо США реалізують CARF, це дозволить отримувати інформацію про закордонні рахунки американських платників податків і використовувати її для податкових перевірок.

Хоча наразі США ще не підписали багатосторонню угоду щодо CARF і не запустили автоматичний обмін даними з іншими юрисдикціями, запуск 1099-DA вже створює базу для майбутньої глобальної автоматичної обміну податковими даними.

3 Аналіз нових політик: сучасний погляд на 1099-DA

Останнім часом IRS прискорив темпи регулювання криптоактивів. Нові правила свідчать про перехід від загальних вимог до конкретних, що мають реальну силу та забезпечують ефективність.

3.1 Відмова від дрібних транзакцій та деталізовані правила звітності

Зберігаючи жорсткий контроль, IRS у нових правилах застосовує гнучкий підхід через правила звільнення від дрібних транзакцій (De Minimis Rules) і опціональні методи звітності, що взаємодіють і зменшують навантаження.

Зокрема, брокери спершу визначають, чи застосовувати «опціональний метод», і якщо так, то їм встановлюється поріг дрібних транзакцій, нижче за який звітувати не потрібно. Тобто, якщо сума транзакції перевищує цей поріг, потрібно подавати 1099-DA за обраним методом, інакше — звільнення.

Опціональний метод визначає, як звітувати: для стабільних монет (Qualifying Stablecoins) та NFT із споживчими характеристиками, що відповідають умовам, допускається спрощена або відмова від детальної звітності (Transactional Reporting) і перехід до агрегованої (загальної) звітності.

Правила дрібних сум визначають, коли не подавати звітність: щоб уникнути навантаження на систему через дрібні операції (наприклад, купівля кави криптовалютою або дрібні платежі), IRS встановила пороги для різних випадків:

Порог для платіжних процесорів цифрових активів (PDAP): 600 доларів

Якщо за рік сума платежів або транзакцій для одного клієнта не перевищує 600 доларів, звітувати не потрібно.

Порог для стабільних монет у опціональному режимі: 10 000 доларів

Якщо сукупний дохід від продажу стабільних монет у клієнта за рік не перевищує 10 000 доларів, брокер може не подавати.

Порог для NFT: 600 доларів

Якщо сума продажів NFT у клієнта за рік не перевищує 600 доларів, брокер може не подавати.

3.2 Відмова від спільної податкової декларації

Ще один важливий аспект — IRS чітко заявила, що у 2025 році форма 1099-DA не братиме участі у «федерально-штатній спільній декларації (CF/SF)», тобто брокери не зможуть автоматично подавати дані до штатних податкових служб через федеральну систему і повинні подавати окремо відповідно до законодавства кожної юрисдикції.

4 Висновки

Зі зростанням складності та обсягів даних, що подаються через 1099-DA, високоприбуткові інвестори, проєктні команди та Web3-учасники мають швидко адаптуватися до нових правил звітності. Для фахівців Web3 це не лише відповідність IRS, а й можливість покращити власну фінансову прозорість. У умовах посилення регуляції перехід від «хаотичних обліків» до «податкової відповідності» стане ключовим фактором успіху у глобальній конкуренції Web3.