Революция в детализации налогового регулирования цифровых активов: анализ формы 1099-DA США и руководство по соблюдению требований

автор: FinTax

1 Введение

По мере того как криптоактивы выходят из периферии и становятся мейнстримом, глобальная налоговая регуляция ускоряет свою сеть. После официального выпуска формы 1099-DA (Digital Asset Broker Report) и сопутствующего руководства, IRS (Internal Revenue Service) недавно сосредоточился на обновлении двух деталей правил. Эти меры не только уточнили обязательства брокеров по обязательной отчетности, но и дополнили правила, уточняющие пороги освобождения для мелких сделок (De Minimis), а также инновационно предложили альтернативные методы отчетности для стейблкоинов и указанных NFT (Specified Non-fungible Tokens). Это не просто обновление формы, а демонстрация того, что регуляторная детализация достигла уровня проникновения в каждую отдельную монету, при этом снижая издержки соответствия для участников рынка за счет дифференцированных правил, обеспечивающих прозрачность налоговых поступлений. В статье будет разобрана недавняя обновленная документация формы 1099-DA, проанализированы текущие тенденции и ключевые идеи IRS, чтобы дать рекомендации по соблюдению требований.

2 Корни и фон: содержание и контекст формы 1099-DA

2.1 Обзор

Форма 1099-DA предназначена для брокеров цифровых активов для отчетности о прибыли и убытках по сделкам с цифровыми активами перед IRS и клиентами. 1099-DA — не исправление старых систем, а специально разработленная форма для отчетности по цифровым активам (Digital Asset), учитывающая их нативные особенности.

Согласно последним инструкциям к форме 1099-DA (Instructions for Form 1099-DA (2025)), с 1 января 2025 года брокеры обязаны фиксировать и сообщать о валовой выручке (Gross Proceeds) по каждой сделке. Важно отметить, что IRS в 2025 году пока не требует обязательной отчетности по базе стоимости (Basis) и характеру прибыли/убытка, предоставляя брокерам добровольный режим и четко оговаривая, что за ошибки в отчетности в этот период штрафы не применяются. Обязательства по отчетности базы стоимости и характера прибыли/убытка отложены до 2026 года (для цифровых активов, приобретенных после 1 января 2026 года), чтобы дать брокерам переходный год для системной настройки и решения проблем с подтверждением прав собственности на цепочке и определением стоимости.

Кроме того, последние инструкции к 1099-DA требуют более детальной гранулярности данных, реализуемой в двух направлениях: во-первых, идентификация активов — через введение стандартизированного кода DTIF (Digital Token Identifier Foundation), устраняющего неоднозначность в наименовании токенов; во-вторых, структурирование сделок — через изоляцию данных о первичных продажах (Primary Sale) и последующих транзакциях инвесторов. В частности, через добавление поля Box 11c впервые выделены первичные доходы создателей указанных NFT и доходы от вторичных продаж, что позволяет IRS получать более точные данные.

Цифровой актив: по определению 1099-DA, цифровой актив — это любой цифровой показатель стоимости, записанный в защищенной криптографией распределенной книге (например, блокчейне или аналогичной технологии), независимо от того, фиксируется ли каждая сделка в этой книге; при этом актив не является наличными (не выпущен правительством или центральным банком в виде долларов или другой конвертируемой валюты). Поэтому определение IRS очень широкое и охватывает любые цифровые показатели стоимости, записанные в защищенной криптографией распределенной книге, включая криптовалюты, токенизированные ценные бумаги и указанные NFT.

Квалифицированные стейблкоины (Qualifying Stablecoins): если цифровой актив соответствует трем условиям, он считается квалифицированным стейблкоином:

(1) предназначен для отслеживания 1:1 с одной конвертируемой валютой, выпущенной правительством или центральным банком (включая доллар);

(2) использует эффективный механизм стабилизации стоимости;

(3) широко принимается сторонними субъектами как средство платежа.

По субъектам отчетности, 1099-DA ориентирована в основном на брокеров и посредников в цифровых активах.

Брокер: согласно поправкам к разделу 6045 Налогового кодекса США, брокер — это любой, кто в рамках своей деятельности готов выполнять продажу цифровых активов для других. В случае продажи цифровых активов, брокером считается, если выполняется хотя бы одно из условий:

(1) регулярно предлагает клиентам выкуп собственных созданных или выпущенных цифровых активов; или

(2) действует как агент, трейдер или посредник, осуществляя распоряжения клиента по продаже цифровых активов.

Посредник в цифровых активах (Digital Asset Middleman): лицо, предоставляющее услуги по облегчению продажи цифровых активов и способное знать личность продавца и характер сделки.

Если выполняются условия, что:

(1) принимает или обрабатывает цифровые активы как платежное средство за акции, товары, регулируемые фьючерсы, ценные бумаги, форварды, валютные контракты, долговые инструменты, опционы или фьючерсы;

(2) занимается недвижимостью и знает или должно знать, что покупатель использует цифровые активы для оплаты;

(3) принимает цифровые активы в качестве вознаграждения за брокерские услуги;

(4) владеет или управляет автоматами по продаже цифровых активов;

(5) является платежным обработчиком цифровых активов (PDAP);

то считается, что это посредник.

Если же:

(1) занимается только подтверждением работы PoW или PoS (майнинг/стейкинг), без дополнительных функций;

(2) только продает аппаратное или программное обеспечение, позволяющее пользователю управлять приватными ключами (например, неуправляемые кошельки), без иных функций,

то такие лица не считаются посредниками.

Таким образом, в число посредников входят не только традиционные централизованные биржи (CEX), но и поставщики хранилищ кошельков, платежные обработчики (PDAP), операторы автоматов по продаже цифровых активов (киоски) и другие.

Для наглядности сравним 1099-DA с традиционными формами отчетности в финансовой сфере.

2.2 Основные положения

Структура формы 1099-DA по аналогии с формой 1099-B для ценных бумаг, но с добавлением нескольких уточняющих полей, связанных с криптоособенностями:

Box 1a & 1b (код и название цифрового актива): обязательно вводится DTIF-код; если токен не имеет DTIF-кода, указывается «999999999» (буквенно-цифровой идентификатор). При использовании альтернативного метода отчетности по указанным NFT в Box 1a также указывается «999999999», а в 1b — «Specified NFTs». Для квалифицированных стейблкоинов по альтернативному методу в 1a указывается DTIF, а в 1b — название стейблкоина.

Box 1f (Общая полученная сумма): включает наличные, а также справедливую стоимость полученных услуг, цифровых активов или другого имущества.

Box 1g (База стоимости): в 2025 году заполняется по желанию, но в будущем станет ключевым для расчета прибыли/убытка.

Box 11a & 11b (Обобщенная отчетность): для стейблкоинов и NFT — специальные поля, фиксирующие использование альтернативных методов и количество сделок.

Box 11c (Первичный рынок): предназначен для выделения доходов создателей NFT на этапе их создания, отделяя их от доходов от вторичных продаж.

2.3 Исторический контекст появления формы 1099-DA

2.3.1 Внутри США

В августе 2021 года Сенат США принял Закон о инфраструктуре (Infrastructure Investment and Jobs Act, IIJA), который в ноябре того же года был подписан в закон. Закон изменил раздел 6045 Налогового кодекса, включив «цифровые активы» в определение «брокеров» для целей налоговой отчетности, что должно было повысить прозрачность через автоматическую отчетность третьих сторон.

После двух лет консультаций и обсуждений 9 июля 2024 года Минфин США и IRS официально опубликовали Treasury Decision 10000 (TD 10000), который четко определил состав брокеров, виды сделок, подлежащих отчетности, и методы учета базы стоимости. Закон вступил в силу 9 сентября 2024 года, и все поля формы 1099-DA базируются на нормах TD 10000, требуя от брокеров отчетности с 1 января 2025 года.

2.3.2 За пределами США

Важно отметить, что внедрение 1099-DA — это не только внутренний шаг США по регулированию налогов на криптоактивы, но и часть глобальной тенденции повышения налоговой прозрачности. В конце 2022 года OECD выпустила «Рамочную программу по отчетности по криптоактивам» (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), которая предусматривает создание глобальных стандартов автоматического обмена налоговой информацией. В ноябре 2023 года США и более 40 стран подписали совместное заявление о скорейшей реализации CARF. В июле 2025 года США предложили внедрить CARF, а в ноябре 2025 — направили в Белый дом проект по отчетности о цифровых транзакциях (CARF: US Broker Digital Transaction Reporting). Если США реализуют CARF, это позволит налоговым органам получать информацию о зарубежных счетах налоговых резидентов США и использовать ее для налоговых проверок.

Пока США не подписали многостороннее соглашение по CARF и не начали автоматический обмен данными с другими юрисдикциями, однако запуск формы 1099-DA — это важный шаг к созданию зрелой системы сбора данных, которая станет технологической основой для будущего автоматического обмена налоговой информацией.

3 Анализ текущей политики: последние инициативы IRS по 1099-DA

Недавние регуляторные шаги IRS в отношении криптоактивов показывают, что регулятор переходит от общих требований к конкретным стандартам с возможностью исполнения и повышенной эффективностью.

3.1 Правила освобождения от мелких сделок и детализация отчетности

При сохранении строгого контроля IRS внедряет гибкие механизмы — правила освобождения (De Minimis Rules) и альтернативные методы отчетности, создавая систему снижения нагрузки.

Конкретно: брокеры сначала определяют, подходит ли сделка под «альтернативный метод», и при его выборе IRS устанавливает порог мелких сделок. Если сумма сделки превышает этот порог, необходимо заполнять и подавать форму 1099-DA по выбранному методу, иначе — освобождение.

Альтернативный метод определяет «как отчитываться»: для очень волатильных или стабильных стейблкоинов, а также для NFT с потребительским использованием, допускается упрощенная или агрегированная отчетность вместо поштучной.

Правила освобождения от мелких сделок: чтобы снизить нагрузку на налоговые системы, IRS установила пороги для различных типов сделок и методов отчетности:

Порог продаж для платежных обработчиков цифровых активов (PDAP): $600

Если за год сумма платежей или связанных транзакций для одного клиента не превышает $600, отчетность по форме 1099-DA не требуется.

Порог для альтернативной отчетности по квалифицированным стейблкоинам: $10 000

При использовании агрегированной отчетности, если общий доход по продажам NFT за год не превышает $600, брокер может не подавать отчет.

Порог для NFT: $600

Если сумма продаж NFT за год не превышает $600, брокер может не подавать отчет.

3.2 Исключение из совместных налоговых деклараций

Также важным нововведением является то, что IRS четко указала, что форма 1099-DA за 2025 налоговый год не участвует в системе «Объединенной федеральной/штатской налоговой декларации (CF/SF)», что означает, что брокеры не смогут автоматически передавать данные в штаты или должны подавать их отдельно в местные налоговые органы.

4 Итоги

В условиях новых требований формы 1099-DA участники рынка — инвесторы с высоким уровнем капитала, проекты и Web3-организации — должны быстро адаптироваться к новым правилам отчетности. Для специалистов Web3 это не только способ соответствовать требованиям IRS и избегать штрафов, но и возможность улучшить собственную финансовую прозрачность. В условиях усиливающегося регулирования те, кто первыми перейдут от «хаотичных учетных записей» к «налоговой дисциплине», смогут обеспечить себе долгосрочную стабильность и конкурентоспособность в глобальной Web3-среде.