デジタル資産税務監督の粒度革命：アメリカ1099-DAフォームの解析とコンプライアンスガイド

作者：FinTax

1 はじめに

暗号資産がエッジからメインストリームへと進展する中、世界的な税務監督の「天網」は加速度を増して編み上げられている。2025年版のデジタル資産ブローカー向け申告書（Form 1099-DA、略称1099-DA）とその運用ガイドラインが正式に公開された後、米国国税庁（IRS）は最近、2つの詳細規則を集中的に更新した。この動きは、デジタル資産ブローカーの報告義務を明確にしただけでなく、小額取引（De Minimis）に対する免除基準を補足規則で細かく規定し、安定した通貨（ステーブルコイン）や特定NFT（Specified Non-fungible Tokens）については任意の報告方法（Optional Reporting Methods）を新たに提供した。これは単なる申告書の更新にとどまらず、監督の粒度が逐一通貨レベルまで細分化されていることを示している。規制当局は税収の透明性を確保しつつ、市場参加者のコンプライアンスコストを差別化規則によって低減させている。本稿では、Form 1099-DAの最新ドキュメントの更新内容を解説し、IRSの現行規制動向とその核心を分析、コンプライアンスの参考とする。

2 ルーツをたどる：Form 1099-DAの内容と背景

2.1 概要

Form 1099-DAは、デジタル資産ブローカーがIRSおよび顧客に対してデジタル資産の取引損益を報告するための情報提出フォームである。1099-DAは既存の制度の修正ではなく、デジタル資産（Digital Asset）のネイティブ性に基づいて設計された専用の報告フォームである。

最新の1099-DAガイドライン（Instructions for Form 1099-DA (2025)）によると、2025年1月1日以降、ブローカーは各取引の総売上（Gross Proceeds）を記録し報告しなければならない。注目すべきは、IRSは2025年にはコスト基準（Basis）や損益の性質についての報告を義務付けず、ブローカーに任意報告の猶予期間を与え、その間の誤報に対して罰則を科さないと明示している。コスト基準や損益の性質の義務付けは、2026年（2026年1月1日以降に取得した「対象デジタル資産」）まで延期され、移行期間として1年間のシステム調整期間を設け、オンチェーン資産の権利確定やコスト追跡の歴史的課題に対応させる。

また、1099-DAの最新ガイドラインは、データ報告の粒度についてもより詳細な要求を示している。具体的には、資産の「唯一性」を担保するために標準化されたDTIF（Digital Token Identifier Foundation）識別コードを導入し、トークン名の曖昧さを排除。さらに、取引の性質を「構造化」し、特定資産の流れを隔離して報告することで、一次販売（Primary Sale）と投資家間の二次流通損益を区別している。具体例として、IRSは新たにBox 11cを設け、NFTクリエイターの原始的な収益と投資家の二次市場での譲渡損益を申告で分離し、最終的に受理される申告データの精緻さを高めている。

デジタル資産：1099-DAによると、デジタル資産は、暗号技術で保護された分散型台帳（例：ブロックチェーン）上に記録された価値のデジタル表現を指し、その取引の実在性に関わらず、記録されているか否かにかかわらず対象となる。また、現金（政府や中央銀行が発行したドルや外貨）には含まれない。したがって、IRSの定義は非常に広く、暗号通貨、トークン化された証券、指定NFTなど、暗号技術で保護された分散型台帳上のあらゆる価値のデジタル表現を包括する。

適格ステーブルコイン（Qualifying Stablecoins）：次の3条件を満たすデジタル資産は適格ステーブルコインとみなされる。

（1）政府や中央銀行（ドルを含む）発行の単一の兌換通貨に1:1で連動することを目的とする。

（2）有効な安定化メカニズムを採用している。

（3）発行者以外の主体により広く受け入れられ、支払い手段として利用されている。

報告主体については、1099-DAは主にブローカーとデジタル資産仲介者を対象とする。

ブローカー：米国内税法第6045条の修正内容に基づき、通常の業務の中で他者のためにデジタル資産の売買を実行する者を指す。具体的には、以下の場合にブローカーとみなす。

（1）定期的に顧客に対し、自社が創造または発行したデジタル資産の償還を提案する。

（2）代理人、トレーダー、またはデジタル資産仲介者として、顧客のデジタル資産の処分を行う。

デジタル資産仲介者（Digital Asset Middleman）：デジタル資産の販売を円滑化し、売り手の身元や取引の性質を把握できる者。

該当する場合は以下の通り。

（1）デジタル資産を受け取り、株式、大宗商品、規制対象の先物契約、証券先物契約、フォワード契約、外貨契約、債務証券、オプション、証券先物契約の支払い手段として処理。

（2）不動産の報告者であり、実際に買い手がデジタル資産を支払いに用いていることを知っている、または通常知るべき。

（3）デジタル資産を報酬として受領。

（4）自動販売機を所有または運営。

（5）デジタル資産支払い処理業者（PDAP）。

該当しない場合は以下。

（1）PoWやPoSの分散型台帳の検証（ステーキング/マイニング）だけを行い、他の機能やサービスを提供しない。

（2）ハードウェアやソフトウェア（販売、ライセンス、その他の方法）を提供し、ユーザーが自己の秘密鍵を管理し、分散型台帳の資産にアクセスできる状態（非管理ウォレット）を可能にするが、他のサービスを提供しない。

以上より、デジタル資産仲介者には、従来の中央集権取引所（CEX）だけでなく、ホスティングウォレット提供者、支払い処理業者（PDAP）、自動販売機運営者なども含まれる。

1099-DAの特徴を直感的に理解するため、従来の金融・決済申告書と比較した表を示す。

2.2 主要内容

1099-DAの構成は、伝統的な証券の1099-Bに対応しているが、暗号特性に合わせて複数の細分化された枠を追加している。

Box 1a & 1b（デジタル資産コードと名称）：DTIFコードの強制導入。該当トークンにDTIFコードがなければ「999999999」（英数字）と記入。指定NFTの任意報告方法を採用する場合、Box 1aも「999999999」と記入し、Box 1bに「Specified NFTs」と記載。適格ステーブルコインの任意報告方法を採用する場合、Box 1aにそのステーブルコインのDTIF識別子を記入し、Box 1bに資産名を記載。

Box 1f（総実収金額）：現金、サービス、デジタル資産、その他財産の公正価値を含む。

Box 1g（コスト基準）：2025年は任意記入だが、将来的には損益計算の中心となる。

Box 11a & 11b（集計申告マーク）：ステーブルコインや指定NFTに特化した経路で、任意報告方法の採用有無や取引数を記録。

Box 11c（一次市場販売）：NFTクリエイターの原始的な収益を捕捉し、二次市場の譲渡と区別。

2.3 Form 1099-DA制定の背景

2.3.1 米国内

2021年8月、「インフラ投資・雇用法」（Infrastructure Investment and Jobs Act、IIJA）が上院を通過し、同年11月に署名・施行された。同法は米国内税法第6045条を改正し、「デジタル資産」を「ブローカー」の申告範囲に明確に含め、第三者による自動申告制度を通じて税務透明性を向上させることを目的とした。

長期にわたる専門的な協議と政策詳細の公開討議を経て、2024年7月9日に米財務省とIRSは正式にTreasury Decision 10000（TD 10000）を発表。これは、「ブローカーによるデジタル資産取引の総収益とコスト基準の報告、実現額とコスト基準の決定」に関する規則であり、2024年9月9日に施行された。これにより、ブローカーの構成要件や申告すべき取引の種類、コスト基準の計算方法が明確化された。

TD 10000は、1099-DAの本格的な導入を2026年に予定し、その各枠の設定はTD 10000の法理に基づいている。2025年1月1日以降のデジタル資産の収益とコスト基準情報の報告を義務付けている。

2.3.2 米国外

注目すべきは、1099-DAの導入は米国内の税務規制の一方的強化だけでなく、グローバルな税務透明化の流れとも連動している点だ。2022年末、OECDは「暗号資産申告フレームワーク」（Crypto-Asset Reporting Framework、CARF）を公表し、世界的な暗号資産税務情報の自動交換基準の構築を目指している。2023年11月10日、米国と40以上の国々が共同声明を出し、CARFの実施を加速させる意向を示した。2025年7月30日には、米国はデジタル資産の状況説明書にCARFの導入を提案。2025年11月14日には、IRSが「米国ブローカーのデジタルトランザクション報告」（CARF：US Broker Digital Transaction Reporting）案をホワイトハウスに提出し、CARFの実施を目指している。ホワイトハウスはこの提案を審査中だ。もし米国がCARFを実施すれば、米国の税務居住者の海外暗号資産口座の情報を取得し、税務調査に活用できる。

現時点では、米国はCARFの多国間協定に署名しておらず、他国との自動的な暗号資産税務データ交換も開始していない。しかし、1099-DAの正式運用は、米国が先行して成熟したデータ収集基盤を構築したことを意味し、将来的な国際的税務データの自動交換の土台となる。

3 流れを読む：米国1099-DAの最新政策解説

最近、IRSの暗号資産規制は加速しており、新たな細則からは、単なるマクロなコンプライアンス要求を超え、実行力と効率性を兼ね備えた具体的な基準へと進化していることが見て取れる。

3.1 小額免除と集計申告の詳細

厳格な監督を維持しつつ、IRSは新規則において柔軟性も示している。De Minimis Rules（小額免除規則）と任意申告方法（Optional Reporting Methods）を組み合わせ、段階的に負担軽減の仕組みを形成。過剰な規制負荷を避ける狙いだ。

具体的には、ブローカーはまず資産の性質に応じて、「任意申告方法」の適用可否を判断。任意申告方法を選択した場合、IRSは「小額免除閾値」を設定し、取引額がこの閾値を超えなければ、申告義務を免除または簡素化できる。

任意申告方法は「どう申告するか」を決める。価値変動の少ない適格ステーブルコインや、消費性の高い指定NFTについては、条件を満たせば、逐一取引ごとの申告（Transactional Reporting）を省略し、集計申告（Aggregate Reporting）に切り替えることが可能。

小額免除規則は「申告しない」ことを決める。例えば、暗号資産決済処理業者（PDAP）の販売閾値は600ドル。1年内に同一顧客の取引総額または関連取引が600ドル以下なら、1099-DAの申告義務は免除される。

また、適格ステーブルコインの任意申告閾値は1万ドル。これを超えなければ、集計申告により免除される。

指定NFTの任意申告閾値は600ドル。年間のNFT売上総額が600ドル以下なら、申告義務は免除。

3.2 連邦/州共同申告計画の除外

さらに、最近の動きとして、IRSは2025年度の1099-DAについて、「連邦/州共同申告計画（CF/SF）」には参加しないと明示した。これにより、ブローカーは州税のデータを連邦システム経由で一括提出できず、各州の法律に従って個別に申告する必要がある。

4 結び

1099-DAの導入に伴う多様な課題に直面し、高額投資家、プロジェクト関係者、Web3関連企業などは、新たな申告ルールへの適応を急務としている。Web3業界にとって、取引データの管理はIRSの申告・監査対応だけでなく、自身の財務状況の明確化にもつながる。規制の透明化の波に乗り、いち早く「混沌とした帳簿」から「税務コンプライアンス」へと進化できる者が、激化するWeb3の国際競争の中で長期的な優位性を獲得できるだろう。