La revolución en la granularidad de la supervisión fiscal de activos digitales: análisis del formulario 1099-DA de EE. UU. y guía de cumplimiento

Autor: FinTax

1 Introducción

A medida que los activos criptográficos avanzan desde la periferia hacia el mainstream, la “red” de supervisión fiscal global se está tejiendo cada vez más rápido. Tras la publicación oficial del formulario de declaración de información para corredores de activos digitales (Form 1099-DA, en adelante 1099-DA) y su guía operativa complementaria para 2025, la Oficina de Impuestos Internos de EE. UU. (Internal Revenue Service, en adelante IRS) ha actualizado recientemente dos reglas detalladas. Este movimiento no solo aclara la obligación de reporte obligatorio para los corredores de activos digitales, sino que también, mediante reglas complementarias, detalla los umbrales de exención para transacciones de monto mínimo (De Minimis) y ha innovado ofreciendo métodos opcionales de reporte para stablecoins y NFTs específicos (Specified Non-fungible Tokens). Esto no es solo una actualización de un formulario, sino que muestra que la granularidad de la regulación se ha profundizado hasta niveles de penetración por cada token, permitiendo a las autoridades reducir los costos de cumplimiento del mercado mediante reglas diferenciadas, a la vez que garantizan la transparencia fiscal. Este artículo analizará las recientes actualizaciones del formulario 1099-DA, las tendencias regulatorias actuales de la IRS y su núcleo, para ofrecer referencias de cumplimiento.

2 Origen y antecedentes: contenido y contexto del Formulario 1099-DA

2.1 Visión general

El formulario 1099-DA es un reporte que utilizan los corredores de activos digitales para informar a la IRS y a los clientes sobre las ganancias y pérdidas en transacciones de activos digitales. El 1099-DA no es una mera reparación del sistema anterior, sino que está diseñado específicamente para los activos digitales (Digital Asset) en su naturaleza nativa.

Según las instrucciones más recientes del 1099-DA (Instructions for Form 1099-DA (2025)), a partir del 1 de enero de 2025, los corredores (Broker) deben registrar y reportar las ganancias brutas (Gross Proceeds) de cada transacción. Es importante destacar que, en 2025, la IRS no exigirá de forma obligatoria el reporte del costo base (Basis) ni de la naturaleza de las ganancias y pérdidas, sino que otorgará un período de gracia voluntario para que los corredores reporten, y durante este período no se impondrán sanciones por errores en el reporte. La obligación de reportar el costo base y la naturaleza de las ganancias y pérdidas se pospone hasta 2026 (para activos digitales adquiridos después del 1 de enero de 2026), estableciendo así un período de transición de un año para que los corredores puedan ajustar sus sistemas y resolver problemas históricos relacionados con la identificación en cadena y el rastreo de costos.

Además, las últimas instrucciones del 1099-DA exigen una mayor granularidad en los datos reportados, principalmente en dos dimensiones: una, la “unicidad” de la identidad del activo, mediante la introducción del código de identificación estándar DTIF (Digital Token Identifier Foundation) para eliminar ambigüedades en los nombres de los tokens; y dos, la “estructuración” de la naturaleza de las transacciones, mediante el aislamiento del flujo de activos para separar las ganancias de la creación original (Primary Sale) de las pérdidas y ganancias en la circulación entre inversores. En concreto, mediante la incorporación del nuevo cuadro 11c, la IRS por primera vez ha separado en el reporte las ganancias originales de los creadores de NFTs específicos en la fase de creación, de las ganancias o pérdidas en transferencias en el mercado secundario, permitiendo que los datos reportados sean más precisos.

Activos digitales: según el 1099-DA, se entienden como cualquier valor representado en forma digital, registrado en un libro mayor distribuido protegido criptográficamente (como blockchain u otra tecnología similar), sin importar si cada transacción específica relacionada con ese activo digital está registrada en dicho libro mayor; además, estos activos no son considerados dinero en efectivo (cash), es decir, no son emitidos por gobiernos o bancos centrales en dólares u otras monedas convertibles. Por ello, la definición de activos digitales por parte de la IRS es muy amplia, abarcando cualquier representación digital de valor registrada en un libro mayor distribuido protegido criptográficamente, incluyendo criptomonedas, valores tokenizados y NFTs específicos.

Stablecoins calificadas (Qualifying Stablecoins): si un activo digital cumple con las siguientes tres condiciones, se considera stablecoin calificada:

(1) Está diseñado para seguir en una proporción 1:1 una moneda fiduciaria emitida por un gobierno o banco central (incluyendo dólares);

(2) Utiliza mecanismos de estabilidad efectivos;

(3) Es ampliamente aceptada como medio de pago por entidades distintas a su emisor.

En cuanto a los sujetos reportantes, el 1099-DA se dirige principalmente a corredores y mediadores de activos digitales.

Corredores: según las enmiendas del Reglamento del Título 6045 del Código de Impuestos Internos (Internal Revenue Code), un corredor es cualquier persona que, en el curso ordinario de su negocio, esté preparada en cualquier momento para realizar ventas de activos digitales en nombre de otros. En cuanto a las ventas de activos digitales, se consideran corredores si cumplen con alguna de las siguientes condiciones:

(1) Propone regularmente a los clientes redimir activos digitales que ha creado o emitido; o

(2) Actúa como agente, comerciante o mediador de activos digitales, realizando disposiciones en nombre de los clientes.

Mediador de activos digitales (Digital Asset Middleman): persona que ofrece servicios para facilitar la venta de activos digitales y que puede conocer la identidad del vendedor y la naturaleza de la transacción.

Se considera mediador si cumple con alguna de las siguientes condiciones:

(1) Acepta o procesa activos digitales como medio de pago para acciones, commodities, contratos de futuros regulados, contratos de futuros de valores, contratos a plazo, contratos en moneda extranjera, instrumentos de deuda, opciones o contratos de futuros de valores;

(2) Es un reportero inmobiliario y sabe o debería saber que el comprador de bienes raíces utiliza activos digitales para pagar;

(3) Acepta activos digitales como remuneración por servicios de corredor;

(4) Posee u opera uno o más quioscos automáticos de activos digitales; o

(5) Es un procesador de pagos en activos digitales (PDAP).

Se considera que no es mediador si cumple con alguna de las siguientes condiciones:

(1) Solo realiza servicios de validación en libros mayores distribuidos mediante prueba de trabajo (PoW) o prueba de participación (PoS), sin ofrecer otras funciones o servicios; o

(2) Solo proporciona hardware o software (mediante venta, licencia u otros medios) que permite a los usuarios controlar sus claves privadas para acceder a activos digitales en libros mayores distribuidos (como wallets no custodiales), sin ofrecer otras funciones o servicios.

En resumen, los mediadores de activos digitales incluyen no solo las plataformas de intercambio centralizadas tradicionales (CEX), sino también proveedores de wallets custodiales, procesadores de pagos (PDAP) y operadores de quioscos automáticos de activos digitales.

Para entender mejor la singularidad del 1099-DA, la siguiente tabla lo compara con formularios de reporte en el ámbito financiero y de pagos tradicionales.

2.2 Contenido principal

La estructura del formulario 1099-DA se asemeja al 1099-B de valores tradicionales, pero añade varias casillas específicas para las características de las criptomonedas:

Caja 1a & 1b (Código y nombre del activo digital): se requiere la introducción obligatoria del código DTIF; si un token no tiene código DTIF, se debe marcar “999999999” (identificador alfanumérico). Si se adopta el método opcional de reporte consolidado para NFTs específicos, en la casilla 1a también se debe poner “999999999”, y en la 1b, “Specified NFTs”. Para stablecoins calificadas, en la 1a se pone el identificador DTIF de la stablecoin, y en la 1b, su nombre.

Caja 1f (Monto total recibido): puede incluir efectivo, valor razonable de servicios, activos digitales u otros bienes recibidos.

Caja 1g (Costo base): aunque en 2025 será voluntario, en el futuro será clave para calcular ganancias y pérdidas.

Caja 11a & 11b (Marcador de reporte consolidado): diseñado para stablecoins y NFTs específicos, indica si se usó el método opcional y cuántas transacciones cubre.

Caja 11c (Ventas en mercado primario): destinada a capturar las ganancias originales de creadores de NFTs específicos en la fase de creación, diferenciándolas de las transferencias en mercado secundario.

2.3 Contexto de la implementación del Formulario 1099-DA

2.3.1 Dentro de EE. UU.

En agosto de 2021, el “Ley de Infraestructura, Inversión y Empleo” (Infrastructure Investment and Jobs Act, IIJA) fue aprobada por el Senado y firmada en noviembre del mismo año. La ley modificó el artículo 6045 del Código de Impuestos Internos, incluyendo explícitamente a los “activos digitales” en la definición legal de “corredores” para obligar a reportes automáticos por terceros y mejorar la transparencia fiscal.

Tras casi dos años de consultas especializadas y discusión pública sobre los detalles políticos, el 9 de julio de 2024, el Departamento del Tesoro y la IRS publicaron formalmente la decisión del Tesoro (Treasury Decision 10000, TD 10000), que regula la declaración de ganancias brutas y costo base en transacciones de activos digitales, y entró en vigor el 9 de septiembre de 2024. La regulación define con precisión los requisitos para los corredores, los tipos de transacciones que deben reportar y los métodos de cálculo del costo base.

El TD 10000 establece que el 1099-DA entrará en vigor en 2026, y cada casilla del formulario está respaldada legalmente por esta decisión, exigiendo a los corredores reportar información desde el 1 de enero de 2025.

2.3.2 Fuera de EE. UU.

Es importante notar que la introducción del 1099-DA no solo representa una actualización unilateral en la regulación fiscal de activos digitales en EE. UU., sino que también responde a la tendencia global de transparencia fiscal. A finales de 2022, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) publicó el “Marco de Reporte de Activos Cripto” (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF), que busca establecer un estándar global para el intercambio automático de información fiscal sobre criptoactivos. El 10 de noviembre de 2023, EE. UU. y más de 40 países emitieron una declaración conjunta comprometiéndose a acelerar la implementación del CARF. El 30 de julio de 2025, EE. UU. propuso un informe sobre la situación de activos digitales para aplicar el CARF. El 14 de noviembre de 2025, la IRS presentó al Congreso un proyecto de reporte de transacciones digitales de corredores (CARF: US Broker Digital Transaction Reporting), con la intención de implementar el marco. La Casa Blanca está revisando esta propuesta. Si EE. UU. adopta formalmente el CARF, permitirá a la IRS obtener información clave sobre cuentas de criptomonedas en el extranjero de residentes fiscales estadounidenses y usar estos datos para la fiscalización.

Aunque hasta ahora EE. UU. no ha firmado un acuerdo multilateral CARF ni ha iniciado intercambios automáticos de datos fiscales de activos digitales con otras jurisdicciones, la implementación del 1099-DA marca un paso adelante en la construcción de un sistema de recopilación de datos robusto, sentando las bases tecnológicas para futuros intercambios internacionales de información fiscal.

3 Análisis de la política reciente del IRS respecto al 1099-DA

Recientemente, la regulación del IRS sobre activos digitales ha acelerado notablemente. Los nuevos detalles muestran que la política ya no se limita a requisitos macro de cumplimiento, sino que se ha convertido en estándares concretos con capacidad de ejecución y eficiencia.

3.1 Exenciones por monto mínimo y reglas de reporte consolidado

Mientras mantiene una supervisión estricta, el IRS ha mostrado cierta flexibilidad en las nuevas reglas, mediante reglas de exención por monto mínimo (De Minimis Rules) y métodos de reporte opcionales, que se combinan en un sistema de reducción de cargas para evitar redundancias regulatorias.

El proceso es: los corredores, según la naturaleza del activo, determinan si la transacción aplica el “método opcional de reporte”. Si optan por este método, se les asigna un umbral de exención por monto mínimo, y solo si la transacción supera ese umbral deben completar y reportar el formulario 1099-DA; si no, quedan exentos.

El método opcional define “cómo reportar”: para stablecoins calificadas (Qualifying Stablecoins) con poca volatilidad y NFTs específicos con atributos de consumo, si cumplen con los requisitos, los corredores pueden simplificar o omitir reportes individuales, usando reportes agregados.

La exención por monto mínimo decide “si reportar o no”: para evitar que datos de pagos minoristas (como compras con criptomonedas en cafeterías o pagos pequeños diarios) sobrecarguen el sistema, el IRS establece umbrales diferenciados:

Límite de ventas para procesadores de pagos en activos digitales (PDAP): $600

Si en un año, un PDAP procesa pagos por un total o transacciones relacionadas que no superen los $600 con un mismo cliente, no es necesario reportar.

Umbral de reporte opcional para stablecoins calificadas: $10,000

Para stablecoins que usan método opcional, si los ingresos totales en ventas en el año no superan los $10,000, el corredor puede estar exento de reportar.

Umbral de reporte opcional para NFTs específicos: $600

Para NFTs específicos, si las ganancias totales en ventas en el año, menos costos, no superan los $600, el corredor puede estar exento.

3.2 Exclusión del plan de declaración conjunta

Otra tendencia técnica reciente es que el IRS ha aclarado que el 1099-DA para el año fiscal 2025 no participará en el “Plan de declaración conjunta federal/estatal (CF/SF)”, lo que significa que los corredores no podrán hacer una declaración unificada para impuestos estatales a través del sistema federal, sino que deberán presentar datos por separado a las autoridades fiscales locales según la ley de cada estado.

4 Conclusión

Frente a los múltiples desafíos que plantea el 1099-DA, los inversores de alto patrimonio, proyectos y organizaciones Web3 deben adaptarse a las nuevas reglas de reporte. Para los profesionales de Web3, la gestión de datos de transacciones no solo responde a los requisitos y auditorías de la IRS, sino que también ayuda a perfeccionar su propio mapa financiero. En la ola de regulación transparente, quien logre primero transformar “registros caóticos” en “cumplimiento fiscal” podrá ganar una ventaja duradera en la cada vez más competitiva escena global de Web3.