ثورة في دقة تنظيم الضرائب على الأصول الرقمية: تحليل نموذج 1099-DA في الولايات المتحدة ودليل الامتثال

المؤلف: FinTax

1 المقدمة

مع انتقال الأصول المشفرة من الهامش إلى التيار الرئيسي، تتسارع شبكة الرقابة الضريبية العالمية في نسج شبكتها. بعد إصدار نموذج الإبلاغ عن معلومات وسطاء الأصول الرقمية لعام 2025 (Form 1099-DA، المختصر 1099-DA) ودليل التشغيل المصاحب له، قامت مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) مؤخرًا بتحديث مركّز لاثنين من القواعد التفصيلية. لا يقتصر هذا الإجراء على توضيح الالتزام بالإبلاغ الإجباري لوسطاء الأصول الرقمية فحسب، بل قام أيضًا بتفصيل معايير الإعفاء من خلال قواعد إضافية تتعلق بصفقات صغيرة (De Minimis)، وابتكار طرق إبلاغ اختيارية (Optional Reporting Methods) للعملات المستقرة وNFTs المحددة (Specified Non-fungible Tokens). هذه ليست مجرد تحديث لنموذج، بل تظهر أن مستوى الرقابة قد تم تفصيله ليصل إلى مستوى التوغل في كل عملة على حدة، حيث تضمن الجهات التنظيمية الشفافية الضريبية مع تقليل تكاليف الامتثال للمشاركين في السوق من خلال قواعد تمييزية. ستقوم هذه المقالة بتحليل تحديثات وثائق نموذج 1099-DA الأخيرة، واستكشاف توجهات الرقابة الحالية ومضمونها الأساسي، بهدف تقديم مرجع للامتثال.

2 الجذور والأصول: محتوى وخلفية نموذج 1099-DA

2.1 نظرة عامة

نموذج 1099-DA هو نموذج إبلاغ يستخدمه وسطاء الأصول الرقمية للإبلاغ عن أرباح وخسائر معاملات الأصول الرقمية لمصلحة الضرائب الأمريكية والعملاء. لا يُعد 1099-DA إصلاحًا لنظام قديم، بل هو نموذج مخصص مصمم خصيصًا للأصول الرقمية (Digital Asset) ذات الخصائص الأصلية.

وفقًا لإرشادات 1099-DA (Instructions for Form 1099-DA (2025))، اعتبارًا من 1 يناير 2025، يجب على الوسطاء (Broker) تسجيل والإبلاغ عن إجمالي عائدات البيع (Gross Proceeds) لكل صفقة. من الجدير بالذكر أن IRS لن يفرض في عام 2025 إلزامية الإبلاغ عن أساس التكلفة (Basis) وطبيعة الأرباح والخسائر، بل يمنح الوسطاء فترة سماح طوعية للإبلاغ، مع تأكيد عدم معاقبتهم على أخطاء الإبلاغ خلال هذه الفترة. أما الالتزام بالإبلاغ الإجباري عن أساس التكلفة وطبيعة الأرباح والخسائر فسيؤجل إلى عام 2026 (بالنسبة للأصول الرقمية التي تم الحصول عليها بعد 1 يناير 2026)، وذلك لإتاحة فترة انتقالية لمدة عام واحد لتمكين الوسطاء من معالجة مشكلات تحديد الملكية على السلسلة وتتبع التكاليف.

بالإضافة إلى ذلك، تتطلب إرشادات 1099-DA الجديدة دقة أكبر في تفصيل البيانات المبلغ عنها، ويظهر ذلك في بعدين رئيسيين: الأول هو “توحيد هوية الأصول” من خلال إدخال رموز تعريف موحدة DTIF (Digital Token Identifier Foundation) لتقليل الالتباس في تسمية الرموز؛ والثاني هو “هيكلة طبيعة المعاملات” من خلال عزل تدفقات الأصول المحددة، بحيث يتم فصل أرباح الإصدار الأول (Primary Sale) عن خسائر وتدفقات المستثمرين في السوق الثانوية. على سبيل المثال، من خلال إضافة مربع 11c، يتم لأول مرة الإبلاغ عن أرباح منشئي NFTs المحددين من مرحلة الإصدار الأول، وفصلها عن أرباح نقل المستثمرين في السوق الثانوية، مما يجعل البيانات المبلغ عنها أكثر دقة.

الأصول الرقمية: وفقًا لنموذج 1099-DA، يُقصد بالأصول الرقمية أي قيمة تمثل بشكل رقمي، ويتم تسجيلها على دفتر أستاذ موزع محمي بالتشفير (مثل blockchain أو تقنية مماثلة)، بغض النظر عما إذا كانت كل معاملة تتعلق بهذه الأصول مسجلة فعليًا على هذا الدفتر؛ كما أن الأصل لا ينتمي إلى النقد (أي لا يصدر عن الحكومة أو البنك المركزي بالدولار أو أي عملة قابلة للتحويل). لذلك، فإن تعريف IRS للأصول الرقمية واسع جدًا، ويشمل أي تمثيل رقمي لقيمة مسجل على دفتر أستاذ موزع محمي بالتشفير، بما في ذلك العملات المشفرة، والأوراق المالية المرمزة، وNFTs المحددة.

العملات المستقرة المؤهلة (Qualifying Stablecoins): إذا استوفت الأصول الرقمية الشروط الثلاثة التالية، فهي تعتبر عملات مستقرة مؤهلة:

(1) تهدف إلى تتبع عملة قابلة للتحويل من قبل الحكومة أو البنك المركزي (بما في ذلك الدولار) بنسبة 1:1؛

(2) تستخدم آلية استقرار فعالة؛

(3) يقبلها طرف غير المصدِر كوسيلة دفع بشكل واسع.

بالنسبة للجهة التي تقدم الإبلاغ، يركز النموذج على الوسطاء ووسطاء الأصول الرقمية.

الوسيط (Broker): وفقًا لتعديلات تنظيم المادة 6045 من قانون الضرائب الداخلي (Internal Revenue Code)، يُعتبر الوسيط أي شخص مستعد دائمًا لتنفيذ عمليات بيع الأصول الرقمية للآخرين خلال ممارسة أعماله العادية. فيما يخص بيع الأصول الرقمية، يُعتبر الشخص وسيطًا إذا توافرت إحدى الحالتين التاليتين:

(1) يقترح بشكل منتظم على العملاء استرداد الأصول الرقمية التي أنشأها أو أصدرها؛ أو

(2) يعمل كوكيل أو تاجر أو وسيط للأصول الرقمية، وينفذ تصرفات تصفية الأصول الرقمية للعملاء.

وسيط الأصول الرقمية (Digital Asset Middleman): هو الشخص الذي يقدم خدمات تسهيل بيع الأصول الرقمية، ويكون قادرًا على معرفة هوية البائع وطبيعة المعاملة.

ويُعتبر الشخص وسيطًا إذا توافرت إحدى الحالات التالية:

(1) يقبل أو يعالج الأصول الرقمية كوسيلة دفع لأسهم، سلع، عقود مستقبلية منظمة، عقود خيارات، عقود آجلة، عملات أجنبية، أدوات دين، أو عقود مشتقة أخرى؛

(2) يعمل كوسيط عقاري ويعلم أو من المفترض أن يعلم أن المشتري يستخدم الأصول الرقمية للدفع؛

(3) يقبل الأصول الرقمية كجزء من أجر خدمات الوساطة؛

(4) يمتلك أو يدير جهاز بيع تلقائي للأصول الرقمية؛ أو

(5) مزود خدمة معالجة المدفوعات بالأصول الرقمية (PDAP).

أما إذا توافرت إحدى الحالات التالية، فهو لا يُعتبر وسيطًا للأصول الرقمية:

(1) يقتصر على تقديم خدمات التحقق من دفتر أستاذ موزع باستخدام إثبات العمل (PoW) أو إثبات الحصة (PoS)، دون تقديم وظائف أو خدمات أخرى؛ أو

(2) يقتصر على بيع أو ترخيص أجهزة أو برامج تتيح للمستخدمين التحكم في المفاتيح الخاصة للوصول إلى الأصول الرقمية على دفتر أستاذ موزع (مثل المحافظ غير المودعة)، دون تقديم وظائف أخرى.

وبناءً عليه، يشمل الوسطاء للأصول الرقمية ليس فقط البورصات المركزية التقليدية (CEX)، بل يمتد أيضًا إلى مزودي محافظ الحفظ، ومزودي خدمات المعالجة، ومشغلي أجهزة البيع التلقائي للأصول الرقمية (Kiosks).

ولتوضيح تميز نموذج 1099-DA، يُقارن الجدول أدناه بينه وبين نماذج الإبلاغ التقليدية في القطاع المالي وقطاع الدفع.

2.2 المحتوى الأساسي

يُشابه نموذج 1099-DA هيكل نموذج 1099-B الخاص بالأوراق المالية التقليدية، لكنه أضاف العديد من الحقول التفصيلية التي تتناسب مع خصائص العملات المشفرة:

الحقول 1a و 1b (رمز الأصول الرقمية واسمها): يُفرض إدخال رمز DTIF الموحد، وإذا لم يكن هناك رمز DTIF لعملة معينة، يُستخدم “999999999” كمُعرف أبجدي رقمي. وإذا تم اعتماد طريقة الإبلاغ المجمع الاختيارية لـ NFTs المحددة، يُطلب أيضًا في الحقل 1a كتابة “999999999”، وكتابة “Specified NFTs” في الحقل 1b؛ وإذا تم اعتماد طريقة الإبلاغ المجمع الاختيارية للعملات المستقرة المؤهلة، يُملأ الحقل 1a برمز DTIF الخاص بالعملة المستقرة، و1b باسمها.

الحقل 1f (إجمالي المبالغ المستلمة): يمكن أن يشمل النقد، والخدمات، والأصول الرقمية، أو غيرها من الأصول ذات القيمة العادلة.

الحقل 1g (أساس التكلفة): على الرغم من أن الإبلاغ به طوعي في 2025، إلا أنه سيصبح محور حساب الأرباح والخسائر في المستقبل.

الحقلان 11a و 11b (علامة الإبلاغ المجمع): مصممان خصيصًا للعملات المستقرة المؤهلة وNFTs المحددة، لتسجيل ما إذا تم استخدام طريقة الإبلاغ الاختيارية وعدد المعاملات المشمولة.

الحقل 11c (مبيعات السوق الأولي): مخصص لالتقاط أرباح منشئي NFTs المحددين خلال مرحلة الإصدار الأول، وفصلها عن أرباح النقل في السوق الثانوية.

2.3 خلفية إصدار نموذج 1099-DA

2.3.1 داخل الولايات المتحدة

في أغسطس 2021، مرر مجلس الشيوخ قانون الاستثمار والبنية التحتية (Infrastructure Investment and Jobs Act، المعروف اختصارًا IIJA)، ووقع عليه ليصبح قانونًا في نوفمبر من نفس العام. عدل هذا القانون المادة 6045 من قانون الضرائب الداخلي، وضمن تعريف “الوسيط” ليشمل الأصول الرقمية، بهدف تحسين الشفافية الضريبية من خلال نظام الإبلاغ التلقائي من طرف ثالث.

بعد مشاورات طويلة استمرت عامين ونقاشات علنية حول التفاصيل السياسية، أصدرت وزارة الخزانة الأمريكية ومصلحة الضرائب في 9 يوليو 2024 قرار الخزانة رقم 10000 (Treasury Decision 10000)، والذي دخل حيز التنفيذ في 9 سبتمبر 2024، وعرّف بدقة شروط تشكيل الوسيط، وحدد أنواع المعاملات التي يجب الإبلاغ عنها، وشرح طرق حساب أساس التكلفة.

ينص قرار TD 10000 على أن نموذج 1099-DA سيدخل حيز التنفيذ رسميًا في 2026، وأن كل خانة من خاناته مستندة إلى الأسس القانونية التي يوفرها TD 10000، ويطلب من الوسطاء الإبلاغ عن أرباح الأصول الرقمية وأساسي التكاليف بدءًا من 1 يناير 2025.

2.3.2 خارج الولايات المتحدة

من الجدير بالذكر أن إصدار 1099-DA لا يمثل فقط تصعيدًا أحادي الجانب للرقابة الضريبية على الأصول الرقمية داخل الولايات المتحدة، بل يتناغم أيضًا مع توجهات الشفافية الضريبية العالمية. في نهاية عام 2022، أصدرت منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية (OECD) إطار عمل الإبلاغ عن الأصول المشفرة (Crypto-Asset Reporting Framework، CARF)، بهدف إنشاء معيار عالمي موحد لتبادل المعلومات الضريبية حول الأصول المشفرة بشكل تلقائي. في 10 نوفمبر 2023، أصدرت الولايات المتحدة وأكثر من 40 دولة بيانًا مشتركًا لتعزيز تطبيق إطار عمل CARF. في 30 يوليو 2025، اقترحت الولايات المتحدة إصدار تقرير عن حالة الأصول الرقمية، يهدف إلى تنفيذ إطار عمل CARF. وفي 14 نوفمبر 2025، قدمت مصلحة الضرائب الأمريكية إلى البيت الأبيض مقترحًا بعنوان “تقرير المعاملات الرقمية للوسطاء” (CARF: US Broker Digital Transaction Reporting)، بهدف تطبيق إطار عمل CARF، وهو الآن قيد المراجعة من قبل البيت الأبيض. إذا نفذت الولايات المتحدة إطار عمل CARF، فستتمكن من الحصول على معلومات مهمة عن الحسابات الرقمية للمقيمين الأمريكيين في الخارج، واستخدامها في عمليات التدقيق الضريبي.

على الرغم من أن الولايات المتحدة لم توقع بعد على اتفاقية CARF متعددة الأطراف، ولم تبدأ بعد تبادل البيانات الضريبية للأصول المشفرة مع جهات قضائية أخرى وفقًا لإطار عمل CARF، فإن تفعيل 1099-DA يمثل خطوة رائدة لبناء نظام بيانات أساسي متكامل، يمهد الطريق لاحقًا للتبادل التلقائي للمعلومات الضريبية مع دول أخرى.

3 قراءة في السياسات الأمريكية الحديثة حول 1099-DA

في الآونة الأخيرة، تسارعت وتيرة تنظيم IRS للأصول المشفرة، وبتفصيل القواعد الجديدة، لم تعد السياسات تقتصر على متطلبات الامتثال العامة، بل تطورت إلى معايير تنفيذية وفعالة.

3.1 استثناءات الصفقات الصغيرة وتفاصيل الإبلاغ المجمع

مع الحفاظ على الرقابة الصارمة، أظهرت IRS مرونة من خلال قواعد استثناءات الصفقات الصغيرة (De Minimis Rules) وطرق الإبلاغ الاختيارية، التي تتداخل وتُصفّي بشكل هرمي، لتشكيل نظام تخفيف عبء على الالتزام، بهدف تجنب التكرار والإرهاق.

العملية تتلخص في: يحدد الوسيط، بناءً على طبيعة الأصل، ما إذا كانت الصفقة تنطبق عليها “طريقة الإبلاغ الاختيارية”. وإذا اختار الوسيط هذه الطريقة، يتم تزويده بحدود استثناء صغيرة (Small Exemption Threshold). وإذا تجاوزت قيمة الصفقة هذا الحد، يُطلب منه ملء وتقديم النموذج 1099-DA وفقًا للقواعد، وإلا يُعفى من الإبلاغ.

الطريقة الاختيارية تحدد “كيفية الإبلاغ”: بالنسبة للعملات المستقرة المؤهلة ذات التقلبات الصغيرة (Qualifying Stablecoins) وNFTs المحددة التي تتوافق مع شروط الطريقة الاختيارية، يُسمح للوسطاء بتبسيط أو إلغاء الإبلاغ التفصيلي (Transactional Reporting)، واستخدام الإبلاغ المجمع (Aggregate Reporting).

قاعدة الإعفاء من الصفقات الصغيرة تحدد “هل نبلغ أم لا”: لتقليل عبء البيانات على نظام التدقيق الضريبي، خاصة مع المعاملات الصغيرة مثل شراء القهوة أو المدفوعات اليومية باستخدام العملات المشفرة، وضعت IRS حدود استثناء مختلفة حسب نوع المعاملة وطريقة الإبلاغ:

حدود مبيعات مزود خدمة الدفع بالأصول الرقمية (PDAP): 600 دولار

إذا كانت مبيعات أو معاملات مزود خدمة الدفع بالأصول الرقمية (PDAP) لعميل معين خلال سنة لا تتجاوز 600 دولار، فلا حاجة لتقديم النموذج 1099-DA.

حدود الإبلاغ الاختيارية للعملات المستقرة المؤهلة: 10,000 دولار

بالنسبة للعملات المستقرة المؤهلة التي يتم الإبلاغ عنها بطريقة مجمعة، إذا كانت أرباح البيع المحددة (بعد خصم التكاليف) للعميل خلال السنة لا تتجاوز 10,000 دولار، يمكن للوسيط الامتناع عن الإبلاغ.

حدود الإبلاغ الاختيارية لـ NFTs المحددة: 600 دولار

بالنسبة للصفقات التي يتم الإبلاغ عنها بطريقة مجمعة، إذا كانت أرباح البيع الإجمالية (بعد خصم التكاليف) للعميل خلال السنة لا تتجاوز 600 دولار، يمكن للوسيط الامتناع عن الإبلاغ.

3.2 استبعاد خطة الإبلاغ المشترك

جانب آخر من التطورات التقنية هو أن IRS أوضحت أن نموذج 1099-DA لعام 2025 لن يشارك في “خطة الإبلاغ المشترك الفيدرالية/الولائية (CF/SF)”، مما يعني أن الوسطاء لن يتمكنوا من تقديم البيانات الضريبية للولايات بشكل موحد عبر النظام الفيدرالي، بل سيتعين عليهم تقديمها بشكل مستقل للسلطات الضريبية المحلية وفقًا لقوانين كل ولاية.

4 الخاتمة

مواجهة التحديات المتعددة التي يفرضها نموذج 1099-DA، يتعين على المستثمرين ذوي الثروات العالية، والمشاريع، وكيانات Web3، وغيرها من المشاركين في السوق، التكيف مع قواعد الإبلاغ الجديدة. بالنسبة لمتخصصي Web3، فإن إدارة بيانات المعاملات ليست فقط استجابة لمتطلبات IRS وعمليات التدقيق، بل أيضًا وسيلة لتحسين وضوح الصورة المالية الخاصة بهم. في ظل موجة الشفافية التنظيمية، من يستطيع أن يسبق في ترقية سجلاته من “حسابات غير منظمة” إلى “امتثال ضريبي”، هو الذي سيكسب استدامة وموثوقية في المنافسة العالمية المتزايدة في مجال Web3.